Договор аренды транспортного средства

Этот материал был опубликован в электронном еженедельнике "Правовед". Оформив подписку, Вы сможете получать свежие выпуски по электронной почте в день выхода.
Присоединяйтесь!

Правовое регулирование договоров аренды транспортного средства

Гражданское законодательство РФ предусматривает два вида договоров аренды транспортных средств:

аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) (ст. ст. 632 - 641 ГК РФ);

аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства без экипажа) (ст. ст. 642 - 649 ГК РФ).

По договору аренды транспортных средств с экипажем арендодатель представляет арендатору за плату транспортное средство и своими силами оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации.

При этом в обязательном порядке:

арендатор возмещает арендодателю убытки, связанные с гибелью или повреждением транспортного средства, только в том случае, если они произошли по обстоятельствам, за которые отвечает арендатор. Бремя доказывания возлагается на арендодателя (ст. 639 ГК РФ);

ответственность за вред, причиненный третьим лицам в результате аварии, несет арендодатель (ст. 640 ГК РФ);

к договору не применяются общие правила о возобновлении его на неопределенный срок, а также о преимущественном праве арендатора на перезаключение договора (ст. 632 ГК РФ);

арендатор вправе без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки и другие договоры, связанные с использованием транспортного средства (п. 2 ст. 638 ГК РФ);

текущий и капитальный ремонт осуществляет арендодатель, он же предоставляет запчасти и другие необходимые принадлежности (ст. 634 ГК РФ).

Если договором аренды не предусмотрено иное:

страхование транспортного средства возлагается на арендодателя (ст. 637 ГК РФ);

арендатор вправе сдавать транспортное средство в субаренду без согласия арендодателя (п. 1 ст. 638 ГК РФ);

расходы на оплату ГСМ, других расходуемых материалов, а также сборов несет арендатор (ст. 636 ГК РФ);

расходы по оплате услуг водителей и расходы на их содержание несет арендодатель (п. 2 ст. 635 ГК РФ).

Договор аренды транспортного средства с экипажем носит смешанный характер. В этом договоре объединены два вида обязательств: непосредственно связанные с предоставлением транспортного средства в аренду; связанные с оказанием арендатору услуг по управлению арендованным транспортным средством.

По договору аренды транспортных средств без экипажа арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство. Услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства арендатору не предоставляются.

При этом в обязательном порядке:

арендатор осуществляет управление транспортным средством и его техническую эксплуатацию собственными силами (ст. 642 ГК РФ);

арендатор возмещает арендодателю убытки, связанные с гибелью или повреждением транспортного средства, в общем порядке, предусмотренном ст. 15, п. 3 ст. 615, п. 3 ст. 619 ГК РФ;

ответственность за вред, причиненный третьим лицам в результате аварии, несет арендатор (ст. 648 ГК РФ);

к договору не применяются общие правила о возобновлении его на неопределенный срок, а также о преимущественном праве арендатора на перезаключение договора (ст. 642 ГК РФ);

арендатор вправе без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры перевозки и другие договоры, связанные с использованием транспортного средства (п. 2 ст. 647 ГК РФ);

текущий и капитальный ремонт осуществляет арендатор, он же предоставляет запчасти и другие необходимые принадлежности (ст. 644 ГК РФ).

Если договором аренды не предусмотрено иное:

страхование транспортного средства возлагается на арендатора (ст. 646 ГК РФ);

арендатор вправе сдавать транспортное средство в субаренду без согласия арендодателя (п. 1 ст. 647 ГК РФ);

расходы на оплату ГСМ, других расходуемых материалов, а также всех прочих расходов, возникающих в связи с эксплуатацией транспортного средства, несет арендатор (ст. 646 ГК РФ).

В соответствии со ст. 432 ГК РФ существенным условием любого договора является предмет договора. Предметом договора аренды является передаваемое по нему имущество, иными словами - объект аренды. Поэтому в таком договоре должны быть обязательно указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды (п. 3 ст. 607 ГК РФ).

Например, при аренде автомобиля такими сведениями являются: марка автомобиля, год выпуска, цвет, номер двигателя и др. (указанные в свидетельстве о регистрации транспортного средства).

При отсутствии указанных данных в договоре аренды условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (п. 3 ст. 607 ГК РФ), что, в свою очередь, может повлечь за собой требование налоговых органов об исключении из себестоимости затрат, произведенных на основании такого договора.

В соответствии с действующим законодательством арендодателем по договору аренды транспортного средства может выступать как юридическое, так и физическое лицо, являющееся собственником сдаваемого в аренду имущества, или управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).

Так как арендодателем по договору аренды может выступать физическое лицо, то в такой ситуации возникает вопрос: может ли оно осуществлять деятельность по сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом под предпринимательской в гражданском законодательстве понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Гражданин на законных основаниях может совершать сделки и участвовать в обязательствах и не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 18 ГК РФ), в том числе и сдавать свое имущество в аренду. Однако при этом он не вправе ссылаться в отношении заключенных им сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 23 ГК РФ).

Таким образом, можно сделать вывод, что необходимость зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя возникает у физического лица в том случае, если фактически осуществляемая им деятельность по сдаче имущества в аренду подпадает под определение предпринимательской. Так, если физическое лицо сдает в аренду имущество, которое приобретено им специально для этих целей, или сделки по сдаче имущества в аренду носят систематический характер, то такая деятельность будет являться предпринимательской и соответственно потребуется государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В том случае, если организация заключит договор аренды имущества с физическим лицом, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в качестве предпринимателя, то никаких неблагоприятных последствий для юридического лица, заключившего сделку, не наступит, так как оснований для признания ее недействительной не имеется.

Общим правилом для любого вида договора аренды является положение, согласно которому договор аренды на срок более одного года, а если хотя бы одной из сторон договора является юридическое лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Для договоров аренды транспортных средств (ст. ст. 633 и 643 ГК РФ) письменная форма является обязательной независимо от того, кто является сторонами по договору аренды, и срока действия договора.

Несоблюдение письменной формы сделки не влечет за собой недействительность договора аренды транспортных средств, если это не указано в договоре, однако наверняка вызовет со стороны налоговых органов вполне справедливые претензии относительно правомерности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат, произведенных по такому договору (ст. 162 ГК РФ).

Договор аренды предусматривает передачу имущества во временное пользование, поэтому сроки аренды по общему правилу определяются в договоре по соглашению сторон. Если срок аренды договором не определен, договор считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. При этом законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок (п. п. 1, 2 ст. 610 ГК РФ).

Арендная плата

Договор аренды по определению является возмездным, т.е. арендатор обязан вносить арендную плату за пользование имуществом (ст. 614 ГК РФ). Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ порядок, условия и срок внесения арендной платы определяются в договоре. Она может быть установлена в виде (п. 2 ст. 614 ГК РФ):

определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

определенной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

предоставления арендатором определенных услуг;

передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Если арендная плата установлена в виде предоставления арендатором определенных услуг, передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества, то необходимо иметь в виду, что в данном случае будет иметь место бартерная операция, при которой не происходит движение денежных средств, а взаимные требования погашаются зачетом (п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 № 1209 "О регулировании внешнеторговых бартерных сделок").

При установлении арендной платы в любом виде, кроме твердых платежей, такие операции должны быть правильно оформлены документально, что подразумевает:

отражение в договоре аренды предусмотренной сторонами формы расчетов;

составление арендатором первичных документов, свидетельствующих о фактах исполнения им обязательств (накладные, акты приемки-сдачи выполненных работ и т.п.);

составление акта о зачете взаимных требований.

Пункт 3 ст. 614 ГК РФ предусматривает возможность изменения размера арендной платы по соглашению сторон в сроки, установленные договором, но вводит ограничение - не чаще одного раза в год. Данная норма действует и в отношении договора аренды транспортных средств, так как по нему иные сроки действующим законодательством не предусмотрены.

Аренда транспортного средства с экипажем

Аренде транспортного средства с экипажем посвящен параграф 3 гл.34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Договор аренды, или фрахтования на время, транспортного средства с экипажем предполагает определенные обязанности арендодателя, прежде всего предоставление арендатору транспортного средства во временное владение и пользование. Арендодатель, предоставляя арендатору экипаж, оказывает своими силами услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации. Такой порядок установлен ст.632 ГК РФ.

Кроме того, на арендодателя Гражданским кодексом возлагается обязанность поддерживать транспортное средство в надлежащем состоянии в течение всего срока договора аренды, в том числе проводить текущий и капитальный ремонт транспортного средства и предоставлять необходимые принадлежности. Все члены экипажа являются работниками арендодателя. В вопросах управления и технической эксплуатации экипаж подчиняется арендодателю. Арендатор вправе давать распоряжения только по коммерческой эксплуатации транспортного средства (п.2 ст.635 ГК РФ).

Услуги экипажа и его содержание оплачивает арендодатель. Однако договором аренды может быть установлен иной порядок оплаты.

Особенности аренды отдельных видов транспорта предусмотрены:

- Уставом автомобильного транспорта РСФСР (разд.V), утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 № 12;

- Уставом железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденным Федеральным законом от 10.01.2003 № 18-ФЗ;

- Воздушным кодексом РФ, утвержденным Федеральным законом от 19.03.1997 № 60-ФЗ;

- Кодексом внутреннего водного транспорта РФ, утвержденным Федеральным законом от 07.03.2001 № 24-ФЗ;

- Кодексом торгового мореплавания РФ (гл.Х), утвержденным Федеральным законом от 30.04.1999 № 81-ФЗ.

К автомобильному транспорту относятся: грузовые автомобили и автомобильные прицепы различной грузоподъемности (бортовые, самосвалы, фургоны, в том числе изотермические, цистерны и др.), автомобили повышенной проходимости, автомобили-тягачи с полуприцепами, автобусы различных типов, а также легковые автомобили, включая таксомоторы (п.14 Устава автомобильного транспорта РСФСР).

Транспортный налог

Предположим, арендованное транспортное средство является объектом налогообложения. Кто должен платить транспортный налог: арендодатель или арендатор?

Согласно ст.358 НК РФ к налогоплательщикам относятся лица, на которых зарегистрировано транспортное средство. Зарегистрировать можно не только право собственности, но и другие вещные права.

Что касается автотранспортных средств, то по ним транспортный налог платит лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, за исключением автотранспортных средств, приобретенных до 30 июля 2002 г., права на которые переданы на основании доверенности. Если доверенность дает право владения и распоряжения другому лицу, это лицо и является налогоплательщиком. Такой порядок установлен ст.357 НК РФ.

Единый социальный налог

Как уже отмечалось, услуги и содержание экипажа арендованного транспортного средства оплачивает арендодатель, если договор аренды не устанавливает иное.

Выплаты, производимые арендодателем членам экипажа, являются объектом обложения ЕСН (п.1 ст.236 НК РФ). Но договором может быть установлено, что услуги экипажа оплачивает арендатор (п.2 ст.635 ГК РФ). Кто в этом случае платит ЕСН? Тот, кто производит выплаты физическим лицам. То есть арендатор. Суммы, которые арендатор будет выплачивать членам экипажа, должны быть указаны в договоре аренды. Они-то и будут объектом обложения ЕСН.

Может возникнуть вопрос: на основании чего арендатор выплачивает членам экипажа вознаграждение и начисляет ЕСН, ведь члены экипажа не являются его работниками? Дело в том, что договор аренды транспортного средства с экипажем является гражданско-правовым. К тому же он еще и смешанный, то есть содержит элементы различных договоров. С одной стороны, это аренда транспортного средства, с другой - оказание услуг по управлению и технической эксплуатации транспортного средства.

Таким образом, арендатор выплачивает вознаграждение членам экипажа на основании договора гражданско-правового характера.

При заключении с арендодателем договора аренды транспортного средства с экипажем желательно разделить в договоре суммы арендной платы и вознаграждения за управление и техническое обслуживание транспортного средства. Первая часть платы не является объектом налогообложения (абз.3 п.1 ст.236 НК РФ). Если же выплаты не разделить, налоговые органы могут воспользоваться своим правом определять налоговую базу расчетным путем (пп.7 п.1 ст.31 НК РФ).

Обратите внимание: выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются ЕСН в части Фонда социального страхования РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Плательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст.207 НК РФ).

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от использования любых транспортных средств (в том числе морских, речных, воздушных судов и автомобильных транспортных средств) в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах. Такими доходами признаются также штрафы и иные санкции за простой (задержку) транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации. Об этом сказано в пп.8 п.1 ст.208 НК РФ.

Таким образом, если организация арендует транспортное средство у физического лица - не являющегося предпринимателем, сумма арендной платы облагается НДФЛ. Арендатор, являющийся налоговым агентом по отношению к арендодателю, обязан исчислить и удержать сумму налога при фактической выплате арендной платы (ст.226 НК РФ).

Арендодатель же, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, самостоятельно исчисляет и уплачивает сумму налога (пп.1 п.1 ст.227 НК РФ). При этом он имеет право на профессиональный вычет в соответствии со ст.221 НК РФ.

Если в договоре указано, что вознаграждение членам экипажа выплачивает арендодатель и сумма вознаграждения выделена отдельно, данная сумма признается объектом налогообложения. Это следует из ст.209 НК РФ. Стоимость питания не является объектом обложения НДФЛ, если по договору питание оплачивает арендодатель (пп.3 ст.217 НК РФ).

Следовательно, если члены экипажа - резиденты Российской Федерации, с суммы их вознаграждения удерживается налог по ставке 13%. По этой же ставке удерживается налог с арендной платы, если арендодатель является физическим лицом и он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Если члены экипажа или арендодатель - физическое лицо - нерезиденты, налог с их доходов удерживается по ставке 30% (ст.224 НК РФ).

Налог на прибыль

Вопрос, какие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, решается в зависимости от того, как составлен договор. Часть расходов, которые согласно Гражданскому кодексу обязан нести арендодатель, несет только арендодатель независимо от того, кто их фактически осуществлял. Это расходы на поддержку транспортного средства в надлежащем состоянии, текущий и капитальный ремонт, предоставление принадлежностей, необходимых для эксплуатации транспортного средства (ст.634 ГК РФ).

Члены экипажа всегда являются работниками арендодателя (п.2 ст.635). Расходы же на оплату услуг экипажа и его содержание оплачивает сторона, которая их осуществляет по договору. Причем у арендодателя расходы будут квалифицироваться как расходы, связанные с производством и реализацией, или внереализационные расходы, в зависимости от того, на какой основе предоставляется транспортное средство в аренду: на систематической или нет.

Аренда транспортного средства без экипажа

Допустим, с работником, состоящим в трудовых отношениях с фирмой (с начальником отдела Ивановым И.И.), заключен договор об аренде легкового автотранспорта без экипажа.

Эта арендованная машина, согласно приказу генерального директора, закреплена за начальником отдела Ивановым И.И., то есть за арендодателем. Фирма выписывает ему путевые листы, выдает деньги в подотчет на покупку ГСМ (на заправку автомашины) и т.д., то есть осуществляет все операции, предусмотренные для учета транспорта на предприятии.

Следует ли начислять и удерживать НДФЛ с суммы выплаченной Иванову И.И. арендной платы? Следует ли начислять и удерживать с Иванова И.И. НДФЛ с суммы, выданной ему в подотчет на ГСМ? Следует ли начислять ЕСН на суммы начисленной и выплаченной арендной платы и выданные в подотчет суммы на приобретение ГСМ?

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду или иного использования его, в целях обложения НДФЛ признаются доходом, полученным от источника в Российской Федерации (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если арендодатель не является предпринимателем без образования юридического лица, то исчисление и уплата налога производятся организацией-арендатором. В этом случае физическое лицо признается плательщиком НДФЛ, а организация выступает в качестве налогового агента (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом организация удерживает начисленную сумму налога при фактической выплате арендного платежа, а также она обязана перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Если же организация осуществляет арендный платеж по безналичному расчету, то уплата налога производится не позднее дня перечисления дохода со счета организации на лицевой счет физического лица.

Таким образом, при выплате арендного платежа арендодателю - работнику Иванову И.И. следует удерживать и перечислять НДФЛ в общеустановленном порядке.

При решении вопроса о включении в доход физического лица (работника) - арендодателя расходов, произведенных арендатором, на приобретение ГСМ для автотранспортного средства, переданного по договору аренды без экипажа, следует учитывать положения гл. 34 ГК РФ.

Так, ст. 642 ГК РФ установлено, что по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать в надлежащем состоянии арендованное транспортное средство, включая осуществление его текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ).

Согласно ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором об аренде транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, если условиями договора аренды автотранспортного средства без экипажа установлено, что расходы, связанные с эксплуатацией арендованного автомобиля, в том числе и расходы на приобретение ГСМ, несет арендатор, то суммы произведенных расходов не включаются в налоговую базу по НДФЛ у арендодателя Иванова, поскольку расходы на приобретение ГСМ для арендованного автомобиля несет само предприятие, а не арендодатель.

При этом Иванов должен отчитаться за выданные ему в подотчет деньги на приобретение ГСМ в установленном порядке и в срок.

Что касается начисления ЕСН на указанные суммы, необходимо отметить следующее.

К объекту обложения ЕСН не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Поэтому суммы арендной платы, выплачиваемые работнику Иванову по договору об аренде транспортного средства без экипажа (не предполагающего выполнение работ или оказание услуг), не относятся к объекту обложения ЕСН. Также не облагаются ЕСН суммы, выданные в подотчет работнику Иванову на приобретение ГСМ для арендованного автомобиля при условии, что затраты на бензин оформляются в установленном порядке.

Выпуск: 
11287
22.02.2006, 05:00
0