Взносы во внебюджетные фонды: изменения в сроках сдачи отчетности, уточнения по взаимодействию страхователей и фондов, льгота для СМИ
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ" И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Федеральный закон Российской Федерации от 8 декабря 2010 года N 339-ФЗ
Закон № 212-ФЗ дополнен новыми положениями согласно фактически сложившейся в 2010 году практике, исправлены явные недочеты закона, введены новые льготы по взносам. Рассмотрим все по порядку.
Представительство перед органами внебюджетных фондов
С нормой о представительстве неизбежно сталкивалась каждая организация и ИП, сдававшая когда-либо лично отчетность в налоговый орган. В соответствии со статьей 29 НК РФ в отношениях с налоговыми органами уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации; уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Поэтому отчетность без доверенности принимается налоговыми органами уже давно только от лиц, имеющих право действовать без доверенности от имени юрлица, или от самого ИП.
Абсолютно аналогичная норма вводится новой статьей 5.1 закона 212-ФЗ в отношении внебюджетных фондов:
"Статья 5.1. Представительство в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом
1. Плательщик страховых взносов может участвовать в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
2. Личное участие плательщика страховых взносов в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о страховых взносах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя плательщика страховых взносов не лишает плательщика страховых взносов права на личное участие в указанных правоотношениях.
3. Полномочия представителя плательщика страховых взносов должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.
4. Законными представителями плательщика страховых взносов - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
5. Законными представителями плательщика страховых взносов - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его законного представителя в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
6. Действия (бездействие) законных представителей плательщика страховых взносов, совершенные в связи с участием этого плательщика страховых взносов в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом, признаются действиями (бездействием) этого плательщика страховых взносов.
7. Уполномоченным представителем плательщика страховых взносов признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком страховых взносов представлять его интересы в отношениях с органами контроля за уплатой страховых взносов, иными участниками отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о страховых взносах.
8. Уполномоченный представитель плательщика страховых взносов - организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
9. Уполномоченный представитель плательщика страховых взносов - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
10. Не могут быть уполномоченными представителями плательщика страховых взносов должностные лица органов контроля за уплатой страховых взносов, налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры."
Следовательно, с 1 января 2011 года сдавая отчетность во внебюджетные фонды, представитель должен иметь на руках доверенность или являться лицом, действующим без доверенности.
Компенсация за допотпуск облагается взносами
В соответствии с дополнением в пп. «и» пп.2 п.1 статьи 9 закона компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников, на общих основаниях облагаются взносами во внебюджетные фонды.
Уточнения по взносам, связанным с предпринимательской деятельностью
Как ни странно, в действовавшей в 2010 году редакции закона 212-ФЗ не было уточнения в ситуации, когда индивидуальный предприниматель – плательщик фиксированных сумм взносов во внебюджетные фонды – прекращал свою деятельность в середине года. О начале деятельности в пункте 3 статьи 14 закона изначально было очень четко сказано - размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности, за неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. А вот о прекращении деятельности, очевидно, упомянуть забыли. Исправляет упущение новый п.4.1 статьи 14:
"4.1. Если плательщики страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращен либо приостановлен статус адвоката, прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно."
ИП прекращает деятельность. Как правильно отчитаться при этом в ПФР?
Новой редакцией закона урегулирован еще один интересный и спорный момент из разряда выбора «курица или яйцо».
Скажем, ИП планирует прекратить деятельность. По действовавшей ранее редакции закона и по сложившейся практике для этого ему требовалось погасить все долги перед ПФР (а с 2010 года и перед фондами ОМС). Поэтому закон требовал до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно.
И получалась неопределенная ситуация – ведь прекращение деятельности ИП происходит не в день подачи ИП заявления о прекращении деятельности и тем более точно не в день представления расчета в ПФР. То есть окончательная сумма взносов прекращающего деятельность ИП во внебюджетные фонды не подлежала точному определению с точностью до дня.
Новая редакция пункта 6 статьи 16 закона принципиально меняет подход к данному вопросу:
"Физические лица, прекратившие деятельность в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода, обязаны в двенадцатидневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в соответствующий территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно."
Фактически данная норма для ИП приравнена к аналогичной норме для адвокатов и нотариусов.
Таким образом:
- точно определяется день прекращения деятельности, поэтому никогда не возникнет переплат и недоплат по взносам;
- становится можно прекратить деятельность без окончательной сверки с ПФР.
Однако это совсем не означает, что ИП может прекратить деятельность, «забыть сдать расчет» и ничего без последствий для себя не заплатить в ПФР. По существовавшему и ранее правилу уплата страховых взносов, исчисленных на основании указанных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам, производится не позднее 15 календарных дней со дня подачи такого расчета. Уточнено, что в случае непредставления плательщиком страховых взносов такого расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам срок уплаты страховых взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.
То есть сдан расчет или не сдан, а срок уплаты взносов неизбежно наступает. И востребование неуплаченной задолженности будет осуществляться в общем порядке востребования задолженности перед бюджетом физических лиц.
Зачет сумм расходов у работодателей
И вот еще одно упущение закона – в ранее действовавшей редакции нигде прямым текстом не говорилось о том, что страхователь – плательщик взносов сам балансирует взносы и суммы расходов по социальному страхованию.
Новый пункт 2.1 статьи 15 уточняет данную норму, да так, чтобы ФСС нужно было платить страхователю минимум из бюджета Фонда:
"2.1. Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода (календарного года - прим. ред.) зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством."
Отчетность – новое и неприятное
С 1 января 2011 года изменены сроки и условия представления отчетности по взносам во внебюджетные фонды, определенные пунктом 9 статьи 15 закона 212-ФЗ.
Это очень важно! Отчетность в ПФР (по взносам в ПФР и фонды ОМС) в 2011 году сдается не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации. В 2010 году данная отчетность сдавалась до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Следовательно, сроки сдачи данной отчетности в 2011 году следующие:
- за 1 квартал – до 16 мая (15 мая воскресенье, следовательно, срок переносится на первый рабочий день);
- за полугодие – до 15 августа;
- за 9 месяцев – до 15 ноября.
При этом законом установлено, что вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Таким образом, законодатель установил одновременное представление и расчета РСВ, и данных персонифицированного учета.
Уточнен и спорный момент относительно отчетности в ФСС. Действовавшая в 2010 году формулировка позволяла трактовать закон таким образом, что сдача отчетности 15 числа находилась уже за рамками законного периода сдачи. В соответствии с новой формулировкой отчетность в ФСС сдается не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть сдача отчетности 15 числа не является пропуском срока.
Ошибки при перечислении взносов – есть серьезные, а есть те, которые можно исправить
Предыдущая редакция закона 212-ФЗ ничего не говорила о том, что делать с исправлением ошибок в платежных поручениях. Поэтому получалось так, что алгоритмы исправления ошибок регулировались чуть ли не письмами ПФР.
С 1 января 2011 года порядок перечисления взносов прямо включен в текст статьи 16 закона 212-ФЗ – это новый п.8 данной статьи:
"8. Поручение на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов в бюджет государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется плательщиком страховых взносов в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. При обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, не повлекшей их неперечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик страховых взносов вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой с приложением документов, подтверждающих уплату им страховых взносов."
Сверки и уточнения
Новая редакция закона определила алгоритм проведения сверок и уточнения расчетов между страхователем и органами внебюджетных фондов.
По предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка уплаченных плательщиком страховых взносов. Результаты такой сверки оформляются актом, который подписывается плательщиком страховых взносов и уполномоченным должностным лицом органа контроля за уплатой страховых взносов.
На основании заявления плательщика страховых взносов об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов и акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты страховых взносов. Форма решения об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов.
При этом орган контроля за уплатой страховых взносов осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму страховых взносов, за период со дня их фактической уплаты в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия органом контроля за уплатой страховых взносов решения об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты страховых взносов. О принятом решении об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов уведомляет плательщика страховых взносов в течение пяти дней после принятия данного решения.
Взносы – на почте? И даже в администрации? Да, для ИП
Особое правило уплаты взносов определено для тех ИП, которые ведут свою деятельность в условиях отсутствия банка. Такое действительно бывает, ведь банковская сеть безусловно развита только в городах России, а на селе зачастую банков как не было, так и нет.
При отсутствии банка плательщики страховых взносов - физические лица могут уплачивать страховые взносы через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. В этом случае местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:
1) принимать денежные средства в счет уплаты страховых взносов, правильно и своевременно перечислять их в соответствующие бюджеты государственных внебюджетных фондов на соответствующий счет Федерального казначейства по каждому плательщику страховых взносов. При этом плата за прием денежных средств не взимается;
2) вести учет принятых в счет уплаты страховых взносов и перечисленных денежных средств в соответствующие бюджеты государственных внебюджетных фондов по каждому плательщику страховых взносов;
3) выдавать при приеме денежных средств плательщикам страховых взносов квитанции, подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой местной администрацией, утверждается органами контроля за уплатой страховых взносов;
4) представлять в органы контроля за уплатой страховых взносов (должностным лицам) по их запросам документы, подтверждающие прием от плательщиков страховых взносов - физических лиц денежных средств в счет уплаты страховых взносов и их перечисление в бюджеты государственных внебюджетных фондов.
Денежные средства, принятые местной администрацией от плательщика страховых взносов - физического лица в наличной форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства. В случае, если в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы денежные средства, принятые от плательщика страховых взносов - физического лица, не могут быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда, указанный срок продлевается до устранения таких обстоятельств.
За невыполнение почтой или местной администрацией обязанности внесения взносов за плательщиков данные органы будут нести ответственность.
Сообщение об открытии (закрытии) счета – все-таки не произвольное
Уточнено, что формы сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета устанавливаются органами контроля за уплатой страховых взносов – соответственно ПФР и ФСС. Причем утверждение должно произойти не письмом, а в порядке, установленном для принятия нормативных документов.
Зачет переплаты взносов
С 1 января 2011 года зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно. Заявления не требуется. Однако это не препятствует плательщику страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменное заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченных страховых взносов по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
Возврат переплаты, как и раньше, естественно, осуществляется только по заявлению.
Еще одна льгота по взносам – газеты, журналы, радио, телевидение, информагенства
Принято решение на период 2011 – 2014 годов установить льготные ставки взносов во внебюджетные фонды для ряда средств массовой информации. (Это еще не льгота для малого бизнеса, обещанная 30 ноября Президентом РФ. Этот закон рассматривался еще осенью.)
Льгота предоставляется для плательщиков страховых взносов - российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является:
а) деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств;
б) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.
Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности указанных российских организаций и индивидуальных предпринимателей определяется Правительством Российской Федерации.
Порядок подтверждения полномочий российских организаций и индивидуальных предпринимателей по производству, выпуску в свет (в эфир) и (или) изданию средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), а также ведения уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти реестра указанных организаций и индивидуальных предпринимателей и передачи его в органы контроля за уплатой страховых взносов определяется Правительством Российской Федерации. Указанный реестр передается в органы контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Установленные для СМИ льготные тарифы:
|
Наименование |
2011 год |
2012 год |
2013 год |
2014 год |
Пенсионный фонд Российской Федерации |
20,0 процента |
20,8 процента |
21,6 процента |
23,2 процента |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
2,9 процента |
2,9 процента |
2,9 процента |
2,9 процента |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
1,1 процента |
3,3 процента |
3,5 процента |
3,9 процента |
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
|
2,0 процента |
0,0 процентов |
0,0 процентов |
0,0 процентов |
|
