Упрощенная система налогообложения: критерии дохода – набор «заплаток» в законодательстве
(Полностью и самыми первыми с материалом ознакомились подписчики электронного еженедельника "Правовед")
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Федеральный закон Российской Федерации от 19 июля 2009 года N 204-ФЗ. Официально опубликован в «Российской газете» 22 июля 2009 года.
Нормативно временно изменен алгоритм определения дохода для целей определения права на применение упрощенной системы налогообложения. Для этих целей на главу 26.2 поставлены три «заплатки».
Право на переход на упрощенную систему – критерий дохода
Ранее лимит для определения дохода, дающего возможность применения упрощенной системы налогообложения, был установлен первым абзацем пункта 2 статьи 346.12 НК РФ. Вот он, этот абзац:
«Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 15 млн. рублей.»
Второй абзац пункта 2 статьи 346.12 определяет порядок индексации этой предельной суммы с помощью коэффициентов-дефляторов:
«Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.»
Основываясь на этих двух правилах, право на применение упрощенной системы организациями определялось с помощью перемножения лимита в 15 млн на все установленные с 2006 года по текущий год дефляторы. В результате накопленного перемножения в прошлом, 2008 году заявления на применение УСН в октябре-ноябре могли писать те организации, чей доход за 9 месяцев не превысил 20 млн 100 тысяч рублей.
Эта система с заданным ограничением и дефляторами, конечно, непрозрачна, неудобна, требует сбора накопленных сведений, а следовательно, создает определенный барьер для перехода на упрощенную систему.
Эту систему решили изменить. Временно, но довольно надолго.
С 22 июля 2009 года в статью 346.12 НК РФ внесен новый пункт 2.1:
"2.1. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, не превысили 45 млн. рублей."
Одновременно приостановлено действие первого и второго абзацев пункта 2:
- действие первого абзаца (в котором установлено ограничение в 15 млн) приостановлено до 1 октября 2012 года;
- действие второго абзаца (в котором определено, как применять коэффициент-дефлятор) приостановлено до 1 января 2013 года.
Следовательно, в 2009, 2010, 2011 и 2012 годах будет применяться только новое ограничение при переходе на применение упрощенной системы налогообложения в 45 млн без применения каких-либо старых или новых дефляторов. Просто фиксированная неизменяемая сумма, установленная новым п.2.1 статьи 346.16 НК.
Как и ранее, данная предельная величина определяется только по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения. (Это определено п.4 статьи 346.12 НК.) Если были доходы от ЕНВД, они в расчет не включаются.
Обязательность отказа от упрощенной системы – критерий дохода
Отказ от упрощенной системы налогообложения в действующей редакции НК РФ предусмотрен пунктом 4 статьи 346.13. Вот так он сформулирован в 2009 году:
«4. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.
Указанная в абзаце первом настоящего пункта величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса.»
Напомним – то есть прекратить применять упрощенную систему налогообложения организация или ИП обязаны в силу закона, если доход с начала года превысит сумму в 20 млн рублей, последовательно перемноженную на установленные дефляторы. В 2009 году этот лимит составляет 30760000 рублей нарастающим итогом с начала года.
С 1 января 2010 года – то есть со следующего финансового года – новым пунктом 4.1. статьи 346.13 будут установлены другие условия обязательного отказа от применения упрощенной системы в связи с превышением критерия доходов:
«4.1. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.
При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.»
Одновременно, то есть с 1 января 2010 года, временно, до 1 января 2013 года, приостановлено действие пункта 4 статьи 346.13.
То есть в 2010, 2011 и 2012 годах лимит дохода, при котором организация или ИП теряют право на применение в текущем календарном году упрощенной системы налогообложения, не будет рассчитываться через дефляторы – он составляет фиксированную величину в 60 млн рублей.
При этом в 2009 году лимит для прекращения применения упрощенной системы налогообложения не изменяется.
Упрощенная система по патенту – потенциально возможный доход
С 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года и для упрощенной системы по патенту также отменен коэффициент-дефлятор.
Ранее – пунктом 7 статьи 346.15.1 - было определено, что размер потенциально возможного годового дохода, утвержденный региональным законодательством, ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце третьем пункта 2 статьи 346.12 коэффициент-дефлятор.
Пункт 7 статьи 346.25.1 на три календарных года заменяется новым пунктом 7.1, который не содержит правила о применении коэффициента-дефлятора:
«7.1. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 статьи, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году.
В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленную статьей 346.29 Кодекса в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.»
Непонятная индексация неопределенного будущего
От редакции: все, что в данном законе относится к изменению определения предельных размеров дохода на период 2010-2012 годов, содержится в статьях 1, 2 и 4 данного закона и описано выше, довольно понятно.
Но в новом законе есть еще статья 3.
Вот ее полный текст:
«Статья 3
Для целей применения главы 26.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, применяется с 1 октября 2012 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, применяется с 1 января 2013 года по 31 декабря 2013 года включительно в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году.»
Что все это значит?
Значит ли это, что в 2013 году будут действовать те же предельные значения, которые действовали в 2009 году?
Значит ли это, что к 2013 году будет разработан некий механизм индексации на что-то значений, которые действовали в 2009 году? И если да – то о каком индексе идет речь? Об индексе инфляции? О дефляторе? Если о дефляторе – то за какой период – с 2006 по 2009 год или о некоем дефляторе, придуманном к 2013 году?
Редакция пока не очень понимает. Понятно одно – законодатели дали себе возможность в будущем вернуться к вопросу определения предельных размеров дохода для «упрощенки» и либо снять «заплатки» в виде вводимых пунктов статей «с точками», либо вернуть обратно пункты «без точек» и дефлятор. Видимо, это будет зависеть от макроэкономической динамики.
|
