Упрощенная система налогообложения: "налоговая революция"
для небольшого бизнеса
(комментарий редакции Правоведа к главе 26.2 НК РФ)
С 11 января 1996 года в Российской Федерации существовал такой режим налогообложения
организаций и индивидуальных предпринимателей, как "упрощенная
система налогообложения", введенная в действие Федеральным законом
от 29 декабря 1995 года N 222-ФЗ. Казалось бы, принципы "упрощенки",
заложенные в этот Закон, реально облегчали налоговое бремя для ИП и небольших
предприятий: не было необходимости вести всю обязательную систему бухгалтерского
учета, налог уплачивался ежеквартально, его размер относительно невелик, организации
освобождались от значительной части налогов, ИП - от основного для них налога
(подоходного) (кстати, ИП платили фиксированную стоимость патента, а не прогрессивную
ставку подоходного). Однако, по данным официальной и неофициальной статистики,
доля организаций и ИП, находившихся на упрощенной системе налогообложения, в
период с 1996 по 2001 год не только не увеличивалась, а напротив, сокращалась
и в 2001 году составляла около 2 процентов хозяйствующих субъектов.
Конечно, сокращению доли налогоплательщиков, находящихся на "упрощенке",
в 2000-2001 году немало поспособствовали два фактора: введение в субъектах федерации
единого налога на вмененный доход, который во многом сократил возможную сферу
применения Закона N 222-ФЗ, и привлечение с 1 января 2001 года к уплате НДС индивидуальных
предпринимателей, которые в режиме упрощенной системы освобождались только от
налога на доходы и должны были платить и НДС, и налог с продаж. Однако и до введения
этих новшеств доля применявших упрощенную систему налогообложения была крайне
мала.
В чем же дело? Ведь идея, заложенная в Закон, была неплоха?
В качестве причин отказа от применения упрощенной системы хозяйствующие субъекты
выдвигали две основных:
1) применение упрощенной системы все равно не позволяет отказаться руководителю
предприятия или индивидуальному предпринимателю от услуг специального лица при
ведении учета и отчетности, хотя бы для расчета налогооблагаемой базы. В то же
время Министерство по налогам и сборам не выпускало специальных разъяснений (которые
долгое время, напомним, закреплялись в Инструкциях ГНС (МНС)) по применению норм
Закона N 222-ФЗ, что делало закон непрозрачным и неудобным для применения и налоговыми
органами, и самими налогоплательщиками. Действительно, за 6 с половиной лет действия
Закона N 222-ФЗ реальные разъяснения по его применению содержались только в трех
документах, принятых в том же 1996 году и уже через некоторое время начавших противоречить
основным документам по налогообложению и бухгалтерскому учету, действовавшим для
прочих налогоплательщиков;
2) при исчислении совокупного дохода налогоплательщика при упрощенной системе
в расчет не берутся затраты на оплату труда. Если применять общепринятую терминологию,
получается, что труд работников организация должна оплачивать из чистой прибыли,
а ИП - из собственного кармана. (А как это, кстати, непротиворечиво оформить?
Не проще ли вне кассы?)
На практике это зачастую приводило к тому, что в инспекции МНС, где состоит на
учете около 10 тысяч хозяйствующих субъектов, упрощенную систему применяли: 3
налогоплательщика. Несерьезно.
Активную кампанию по внедрению "новой упрощенки", начатую Президентом
РФ в марте 2002 года, еще помнят, наверное, все. И вот результат - глава 26.2
НК РФ.
Очевидно, что авторы стремились найти некий компромисс между общепринятой, "устоявшейся"
системой налогообложения, единым налогом на вмененный доход и достоинствами Закона
N 222-ФЗ. Что же получилось в результате?
Что заменяет новый упрощенный единый налог?
Прежде всего в соответствии со статьей 346.11 и организации, и ИП в рамках
новой упрощенной системы будут на равных уплачивать единый налог
(назовем его для отличия от единого налога на вмененный доход "упрощенным
единым налогом"). Напомним, что ранее ИП оплачивали фиксированную стоимость
патента. Новый единый налог и организации, и ИП будут исчислять по одним
и тем же правилам.
Для организаций новый упрощенный единый налог заменит фиксированный
перечень налогов (а не неопределенную "совокупность:", как было раньше):
- налог на прибыль,
- НДС,
- налог с продаж,
- налог на имущество организаций,
- ЕСН.
Таким образом, организации на законных основаниях будут уплачивать местные налоги
(например, налог на рекламу) и все остальные федеральные и региональные налоги,
не попавшие в перечень.
Для индивидуальных предпринимателей изменения, конечно, носят
более революционный характер. Новый упрощенный единый налог для ИП заменит:
- налог на доходы физических лиц в части доходов, полученных от предпринимательской
деятельности. То есть, как и ранее, если в дополнение к бизнесу ИП сдает собственную
квартиру в аренду для проживания, с этого дохода он платит НДФЛ на общих основаниях,
- НДС,
- налог с продаж,
- налог на имущество физических лиц (для имущества, используемого для предпринимательской
деятельности),
- ЕСН на сумму собственных доходов, а также выплат, начисляемых в пользу физических
лиц.
И организации, и ИП на общих основаниях уплачивают взносы на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с Законом N 167-ФЗ. Кроме того, работодатели, нанимающие
работников по трудовым договорам, не освобождаются от уплаты взносов на страхование
от несчастных случаев на производстве. Налог на доходы физических лиц в пользу
работников и организации, и ИП удерживают как налоговые агенты.
Кто может применять новую упрощенную систему?
В соответствии с Законом N 222-ФЗ был установлен один критерий для применения
упрощенной системы - численность работников
в организации или у ИП не должна была превышать 15 человек, включая работающих
по гражданско-правовым договорам. Кроме того, был установлен перечень хозяйствующих
субъектов, которые при любой численности работающих не могли применять упрощенную
систему.
Глава 26.2 применила иной подход. Критерием для перехода на упрощенную систему
стал доход от реализации без учета НДС и НсП. Он установлен
в размере 11 миллионов рублей за 9 месяцев, или в среднем 1,22 миллиона
рублей в месяц. Сумма намного значительнее, чем, например, 1 миллион
рублей за квартал, необходимый для освобождения от обязанностей плательщика
НДС. Таким образом, применение упрощенной системы может стать реальной альтернативой
освобождению от НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ.
Критерий численности работающих также сохранился, однако
с 15 человек предельная численность (также включая работающих по договорам ГПХ)
увеличена до 100 человек.
Появился еще один критерий, отличающий малый бизнес, для которого и задумана
"упрощенка", от бизнеса среднего - стоимость амортизируемого
имущества (при нынешней системе учета - основных средств), находящегося
в собственности налогоплательщика. Эта стоимость не должна превышать 100 миллионов
рублей.
Перечень видов деятельности, при осуществлении которых упрощенная
система не может применяться, существенно расширился. В него в дополнение
к тем видам деятельности, которые и ранее не могли применять Закон N 222-ФЗ,
включены:
- организации, имеющие филиалы / представительства (!),
- негосударственные пенсионные фонды,
- ломбарды,
- нотариусы, занимающиеся частной практикой,
- участники соглашений о разделе продукции,
- организации и ИП, уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный
налог,
- организации, доля участия в которых других организаций превышает 25 процентов.
Это ограничение доли, видимо, попало сюда из закона о государственной поддержке
малого предпринимательства и не распространяется на организации инвалидов.
Это важно! Так как в соответствии с главой 26.3 круг отраслей,
в которых может применяться единый налог на вмененный доход, существенно пересматривается
по сравнению с действующим в настоящее время, для тех, кто сейчас уплачивает
ЕНВД, но не сможет этого сделать с 1 января 2003 года, применение упрощенной
системы будет неплохим выходом.
Объект налогообложения и ставка упрощенного единого налога
С 1 января 2003 года по 31 декабря 2004 года для тех, кто выберет упрощенную
систему налогообложения, возможен выбор из двух объектов налогообложения:
объектом могут быть либо доходы (аналог валовой выручки в Законе N 222-ФЗ),
либо доходы, уменьшенные на величину расходов (аналог совокупного дохода). Выбор
между этими объектами производится налогоплательщиком самостоятельно
(ранее этот выбор производился законом субъекта федерации). Однако с
1 января 2005 года для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему,
объектом налогообложения станет доход, уменьшенный на величину расходов.
К счастью для бухгалтера, и доходы, и расходы организаций, находящихся на
упрощенной системе, считаются по тем же правилам, что доходы и расходы для определения
налога на прибыль организаций. Однако перечень расходов, принимаемых к вычету,
несопоставимо мал с перечнем, предусмотренным главой 25 НК РФ. Например, при
чтении текста главы обратите внимание на особые правила исчисления амортизации.
Также интересно то, что в расходной части не предусмотрена подписка на различные
издания.
(Кстати, текст главы 26.2 и других изменений в НК РФ, вступающих в силу с 1
января 2003 года, в печатном виде Вы можете заказать здесь.)
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается
в размере 6 процентов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину
расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
Налоговый период и отчетный период
Отчетные периоды, как и при применении Закона N 222-ФЗ, считаются
поквартально, налоговым периодом является календарный год.
По итогам отчетных периодов уплачиваются квартальные авансовые платежи и подается
налоговая декларация, по итогам налогового периода производится окончательный
расчет.
Если в отчетном периоде расходы превысили доходы, возникает убыток,
который в следующем отчетном периоде - следующем квартале - уменьшает налогооблагаемую
базу, однако за данный налоговый период налогоплательщик обязан уплатить
минимальный налог, составляющий при любой налоговой базе 1 процент
от полученных доходов.
Ограничения для плательщиков упрощенного единого налога
Главой 26.2 установлено достаточно много ограничений в применении
упрощенной системы налогообложения. В Законе N 222-ФЗ их практически
не было, кроме критерия прекращения применения "упрощенки".
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до
окончания налогового периода (календарного года) добровольно перейти на общий
режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим
налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не
ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной
системы налогообложения.
Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение
всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Оставшаяся
часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более
чем на 10 лет. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому
налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой
базы на сумму убытка.
Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый
(отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени
в соответствии с законодательством Российской Федерации. Сумма налога (квартальных
авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Нравится! Как перейти?
Главой 26.2 предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого
налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения,
в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Форма
заявления, утвержденная приказом МНС РФ от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495
- здесь. При этом организации в заявлении о переходе
на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев
текущего года.
Это важно! Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные
индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему
налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения
одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В
этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную
систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации
или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
|
