Средства на государственную поддержку своего дела: особый механизм налогообложения
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Федеральный закон Российской Федерации от 5 апреля 2010 года N 41-ФЗ
Установлена рассрочка для налогообложения выплат полученных безработными гражданами для целей самозанятости и создания дополнительных рабочих мест.
Это очень важно! Действие данных подпунктов распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Данная рассрочка предусмотрена по всем возможным видам налогообложения деятельности. Рассмотрим изменившиеся нормы.
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с новым пунктом 3 статьи 223 НК РФ особым образом определена дата получения дохода в случае получения сумм на содействие занятости безработных:
"3. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода."
Налог на прибыль
И по методу начисления (статья 271), и по кассовому методу (статья 273) уточнены моменты получения дохода в виде выплаты на содействие самозанятости.
Новый пункт статьи 271:
"4.1. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода."
Новый пункт статьи 273:
"2.1. Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных настоящим пунктом, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.";
Единый сельскохозяйственный налог
Дополнения в подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5:
"Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем третьим настоящего подпункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце третьем настоящего подпункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим подпунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода;";
Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения
Дополнения в пункт 1 статьи 346.17:
"Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода."
От редакции Правоведа:
Следовательно, как видим, при всех возможных системах налогообложения, в соответствии с которыми может облагаться доход, льгота по данной выплате состоит не в том, чтобы полностью освободить ее от налогообложения (как дотацию или материальную помощь), а в том, чтобы осуществить ее налогообложение в рассрочку.
Для всех систем налогообложения рассрочка составляет три года.
Следовательно, если сумма поддержки - скажем, 58800 - была получена в 2009 году, то ее можно относить на доходы в течение 2009, 2010 и 2011 года.
Кроме того, интересно, что законом не предусмотрено разнесение данной суммы равномерно. Относить ее на доходы можно по существующим расходам.
Допустим, сумма поддержки была получена 20 декабря 2009 года, расходы не были осуществлены. Значит ли это, что нужно заплатить налог со всей суммы? Нет. Это означает только, что в 2010 и в 2011 годах суммы должны быть включены в доходы в соответствии с фактически произведенными расходами на ведение бизнеса.
Остался открытым только один вопрос - а если ИП начинает деятельность по ЕНВД? Все же нужно будет уплачивать налоги? И как - в виде НДФЛ? Несмотря на то, что средства реально были направлены на организацию собственного дела, просто режим налогообложения дела не предусматривает учета расходов? Будем ждать комментариев.
|
