Уточнения в ПБУ "Условные факты хозяйственной деятельности": вероятности и дисконтирование
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УСЛОВНЫЕ ФАКТЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" ПБУ 8/01»
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 2007 г. N 144н. Зарегистрирован в Минюсте РФ 21 января 2008 г. N 10940. Официально опубликован в «Российской газете» 30 января 2008 года.
Вносится ряд изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 ноября 2001 г. N 96н.
Это важно! Приказ вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год. Следовательно, изменения нужно будет учесть только по итогам 2008 отчетного года.
Напомним, что ПБУ 8/01 устанавливает связи между результатами деятельности организации и событиями, носящими вероятностный характер (то есть достоверно неизвестна степень их влияния на деятельность организации и на ее финансовые результаты).
Изменяется подход к степени влияния события.
До 1 января 2008 года в тексте ПБУ была такая оговорка (пункт 3): «В случае, если вероятность уменьшения либо увеличения в будущем экономических выгод организации, обусловленного каким-либо фактом хозяйственной деятельности организации, не является высокой или очень высокой, нормы настоящего Положения на него не распространяются.»
То есть если изначально вероятность наступления события оценивалась как менее 50%, событие можно было не принимать по внимание.
С 2008 года приведенный выше абзац из текста ПБУ исключен. То есть даже если вероятность воздействия события на финансовый результат организации оценивается меньше чем 50% - данное событие все равно нужно учитывать при составлении бухгалтерской отчетности. А это означает, что составляя отчетность за 2008 год, придется принимать во внимание больший объем информации, чем ранее.
Как и ранее, примерный подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод организации в связи с условными фактами приведен в приложении к Положению.
Уточнено, что резервы в связи с будущими событиями, которые могут негативно повлиять на результаты деятельности, отражаются не только в бухгалтерском балансе, но и во всей бухгалтерской отчетности.
Уточнено, что отдельного ПБУ для отражения порядка расчета и отражения в бухгалтерском учете и отчетности налоговых последствий создания и списания резервов, предусмотренных ПБУ 8/01, приниматься не будет.
Дисконтирование – новое понятие для бухгалтера
Это очень важно! ПБУ 8/01 дополнено понятием дисконтирования. Ранее данный термин в российском законодательстве, связанном с бухгалтерским учетом, не применялся и полностью относился к сфере финансового менеджмента. При этом данное понятие установлено международными стандартами финансовой отчетности.
Приведем полный текст внесенных в пункт 15 ПБУ 8/01 дополнений:
"В случае, если организация предполагает существенное изменение покупательной способности валюты Российской Федерации в будущие отчетные периоды, величина резерва подлежит дисконтированию. Ставка (ставки) и способы дисконтирования определяются организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и др.
Изменение величины резерва в результате дисконтирования на последующие отчетные даты признается прочим расходом организации.
Пример. Организация рассчитывает величину резерва в связи с последствиями условного факта хозяйственной деятельности на 31 декабря 2008 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией с учетом существующих условий на финансовом рынке, рисков, связанных с предполагаемыми последствиями условного факта, и других факторов, - 14 процентов.
Организация предполагает, что в будущие отчетные периоды покупательная способность валюты Российской Федерации будет изменяться существенно. В связи с этим организация принимает решение о дисконтировании величины резерва.
При дисконтировании величина резерва рассчитывается как произведение величины подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования соответствующего года.
Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:
КД = 1 / (1 + СД) N(=показатель степени - ред.), где:
КД - коэффициент дисконтирования;
СД - ставка дисконтирования;
N - период дисконтирования резерва.
Коэффициенты дисконтирования составляют по годам:
на 2008 год
КД = 1 / (1 + 0,14)2 = 0,76947;
на 2009 год
КД = 1 / (1 + 0,14)1 = 0,87719;
на 2010 год
КД = 1.
Величина резерва с учетом дисконтирования составляет по годам:
на 31 декабря 2008 г.: 1200 тыс. руб. x 0,76947 = 923 тыс. руб.;
на 31 декабря 2009 г.: 1200 тыс. руб. x 0,87719 = 1052 тыс. руб.;
на 31 декабря 2010 г.: 1200 тыс. руб. x 1,00000 = 1200 тыс. руб.
На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2008 г. резерв отражается в сумме 923 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2009 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение резерва по дебету счета учета прочих доходов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129 тыс. руб. (1052 тыс. руб. - 923 тыс. руб.), а по состоянию на 31 декабря 2010 г. - 148 тыс. руб. (1200 тыс. руб. - 1052 тыс. руб.).
В годовой бухгалтерской отчетности за 2008 г. резерв отражается в сумме 923 тыс. руб., за 2009 г. - 1052 тыс. руб., за 2010 г. - 1200 тыс. руб.".
Примененная ставка (ставки), способы дисконтирования и их обоснование подлежат обязательному отражению в учетной политике организации.
Что такое дисконтирование и откуда оно возникает?
В самом общем смысле дисконтирование – это приведение экономических показателей разных лет к сопоставимому по времени виду (к началу реализации проекта или иному моменту) путем умножения этих показателей на коэффициент дисконтирования. Например, строительство крупного объекта требует выделения средств не на год, а на длительный срок. Но совсем не одно и то же: вложить сразу, скажем, 100 млн руб. или в первом году 10 млн, во втором году - еще 10 млн руб. и т. д. в течение 10 лет. Точно так же трудно сравнивать проекты двух предприятий, строительство которых начинается в разное время. Это связано с различными факторами: с изменением стоимости денег (инфляция, дефляция), изменением цен на ресурсы, изменением ожиданий инвесторов или собственников бизнеса, изменением налогового регулирования (допустим, необходимостью повысить заработную плату работников до некоей величины и рост налоговых платежей вместе с этим), с иными (в том числе неэкономическими) факторами, которые могут повлиять на стоимость объекта.
На бытовом уровне дисконтирование ощущается очень хорошо через так называемую «потребительскую корзину» - если сегодня оптимальные затраты, допустим, на продукты составляют N, то через год та же сумма N не позволит накормить семью даже по минимуму.
Экономически такая оценка того, что может произойти в будущем (допустим, как введено в ПБУ 8/01, со стоимостью валюты), производится с помощью коэффициентов дисконтирования. В примере, теперь приведенном в ПБУ (см. выше), с помощью коэффициента 1200000 рублей по состоянию на 31 декабря 2010 года равны 923 тысячам рублей на 31 декабря 2008 года. Это получилось от того, что организация оценила степень удорожания валюты как 14% в год. В том случае, если бы была принята другая оценка – значения получились бы иными.
Никаких универсальных оценок коэффициентов дисконтирования не существует. Не существует таких таблиц, в которых приводились бы единые для всех коэффициенты и ставки. Для устойчивого бизнеса, прямо зависящего от вероятности (допустим, страхование), опыт деятельности на конкретном рынке помогает сформировать рекомендованные коэффициенты. Однако для разовых сделок единственный способ установить такой коэффициент – экспертная оценка. Получается, что если организация будет обязана установить ставку дисконтирования и закрепить ее в учетной политике, она может это сделать, только опираясь на решение руководителя и расчеты собственной финансовой службы.
|
