Переход с ЕНВД на упрощенную систему по патенту в свете новых льгот по взносам во внебюджетные фонды
Вопрос:
Обслуживаю несколько предприятий. У одного из моих ИП возникла идея – почему бы в 2011 году вместо ЕНВД не перейти на патент, это позволит наверняка сэкономить на взносах во внебюджетные фонды, ведь «упрощенка» подпадает под льготы, а ЕНВД не подпадает. Есть ли смысл этим заниматься?
Ответ:
По ряду видов деятельности и ранее возникало, и в 2011 году возникает пересечение: что выгоднее выбрать – применение ЕНВД или применение упрощенной системы по патенту в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ? Вопрос выбора между данными системами налогообложения всегда находился как в организационной плоскости (напомним, что упрощенную систему по патенту могут применять только ИП, у которых занято не более 5 человек, а также ограничены виды деятельности, по которым данная система может применяться), так и в плоскости экономической целесообразности (необходимость ведения книги учета доходов и расходов, ежеквартальная отчетность, суммы патента и суммы ЕНВД).
C 1 января 2011 года дополнительным параметром для выбора, что применять, ЕНВД или упрощенную систему налогообложения по патенту, становятся ставки взносов во внебюджетные фонды за сотрудников. Для ЕНВД данные ставки стали максимальными, а для упрощенной системы налогообложения по патенту в ряде отраслей, где применение такого налогообложения возможно, в 2011-2012 годах сохраняются льготными (8% экономии на фонде оплаты труда).
Итак, по каким видам деятельности можно в 2011 году применять упрощенную систему налогообложения по патенту вместо ЕНВД, если такое применение разрешено региональным законодательством и если это выгодно? И стоит ли этим вообще заниматься?
Для начала вспомним, что не все виды деятельности, по которым принципиально возможно применение патента в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2.1 НК РФ, совпадают с видами деятельности, по которым применяется ЕНВД.
Поменять ЕНВД на упрощенную систему налогообложения по патенту принципиально возможно, если Вы осуществляете вот такие виды деятельности (по перечню из статьи 346.25.1 НК):
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
ремонт, окраска и пошив обуви;
изготовление валяной обуви;
изготовление текстильной галантереи;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;
изготовление оград, памятников, венков из металла;
ремонт мебели;
реставрация ковров и ковровых изделий;
ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;
чеканка и гравировка ювелирных изделий;
ремонт игрушек,
ремонт ювелирных изделий;
выделка шкур животных;
переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;
расчес шерсти;
стрижка домашних животных;
защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;
изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;
ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;
изготовление и ремонт деревянных лодок;
ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
распиловка древесины;
граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;
изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;
переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
чистка обуви;
деятельность в области фотографии;
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;
автотранспортные услуги;
предоставление секретарских услуг и услуг по переводу;
услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
услуги по уборке жилых помещений;
ремонт и строительство жилья и других построек (кроме строительства индивидуальных домов, которое специально исключено из перечня видов деятельности, подпадающих под ЕНВД);
производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
услуги по оформлению интерьера жилого помещения;
нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;
услуги бань, саун,
ветеринарные услуги;
ритуальные услуги;
услуги общественного питания.
Есть ли смысл оптимизировать?
Напомним, что общими ограничениями для применения упрощенной системы налогообложения по патенту являются ограничения, определенные пунктами 1 и 2.1 статьи 346.25.1 – применять данную систему может только ИП и только при числе наемных работников, в том числе и по договорам гражданско-правового характера, не более 5 человек.
Но, конечно, для целей оптимизации взносов во внебюджетные фонды стоит поменять ЕНВД на патент только в том случае, если применяя упрощенную систему по патенту, Вы попадете в число льготируемых видов деятельности (подробно с раскладкой по кодам ОКВЭД – см. Правовед № 1 за 2011 год).
Сложность заключается в том, что описание видов деятельности и в главе 26.3 для применения ЕНВД, и в статье 346.25.1 для целей применения упрощенной системы по патенту осуществлено «на языке» классификаторов ОКУН и ОКДП. А применение льготы по взносам во внебюджетные фонды требует уточнения года вида деятельности по ОКВЭД, это прямо и непосредственно установлено пп.8 п.1 статьи 58 новой редакции закона № 212-ФЗ.
Давайте посмотрим, какие же виды деятельности из перечня общих видов для применения ЕНВД и патента подпадают под льготы по взносам во внебюджетные фонды.
Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий, изготовление текстильной галантереи, выделка шкур животных (если это шкуры с шерстью) относятся к различным видам деятельности из класса 18 ОКВЭД, данный класс подпадает под льготу по взносам во внебюджетные фонды.
Ремонт, окраска и пошив обуви, изготовление валяной обуви относится в зависимости от конкретного вида деятельности к классу 19 ОКВЭД, на который распространяется льгота.
К классу 17 ОКВЭД, описывающем виды деятельности, связанные с прядением и ткачеством, на который распространяются льготы, можно отнести переработку давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, расчес шерсти.
Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц, изготовление оград, памятников, венков из металла, ремонт и изготовление металлоизделий в зависимости от конкретного вида деятельности относятся к классу 28 ОКВЭД (скажем, в описании группировок ОКВЭД четко указано, что изготовление ключей относится к подгруппе 28.63), который включен в перечень льготируемых видов.
Ремонт мебели относится к подклассу 36.1 ОКВЭД и полностью подпадает под применение льготы по взносам во внебюджетные фонды.
Изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд относится к коду 36.63.7 ОКВЭД и включено в перечень видов деятельности, на которые распространяется льгота.
Группа кодов ОКВЭД, связанная с ремонтом различных изделий, находящихся в личном пользовании граждан – группа 52.7. На виды деятельности данной группы распространяются льготы по взносам во внебюджетные фонды. Это, в частности, касается ремонта и технического обслуживания бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов (код 52.72), ремонта ювелирных изделий (52.73). Код 52.74 ОКВЭД, на который также распространяется льгота по взносам, сформулирован в классификаторе очень широко – «ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования, не включенных в другие группировки». Из тех видов деятельности, по которым может применяться патент, к нему можно отнести реставрацию ковров и ковровых изделий, ремонт туристского снаряжения и инвентаря, ремонт игрушек, ремонт деревянных лодок.
Ремонт и изготовление бондарной посуды относится к коду ОКВЭД 20.40 и на него распространяются льготы.
Ремонт и изготовление гончарных изделий относится к различным кодам в зависимости от назначения изделия (26.21 – посуда, 36.50 – игрушки, 36.61 – бижутерия), но ко всем этим кодам применяются льготы по взносам.
Изготовление и ремонт деревянных лодок можно отнести к коду 35.12 ОКВЭД, данный код является льготным.
Распиловка древесины (код ОКВЭД 20.10) относится к льготным видам деятельности.
Чистка обуви (код ОКВЭД 93.05), как и предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты (93.02), как и услуги бань, саун (93.04), как и ритуальные услуги (93.03) относятся к классу ОКВЭД 93 «Предоставление персональных услуг», которому установлена льгота по взносам во внебюджетные фонды.
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код ОКВЭД 50.2), как и предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка) (50.20), отнесен к льготным кодам для применения ставок взносов во внебюджетные фонды.
Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными (код 85.3) относятся по ОКВЭД к социальным услугам без обеспечения проживания и в 2011 году будут применять льготу по взносам во внебюджетные фонды.
Ремонт и строительство жилья и других построек, производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ классифицируется по ОКВЭД по кодам из класса 45 «Строительство» в зависимости от конкретного вида деятельности и в 2011 году входят в перечень льготируемых видов деятельности по взносам во внебюджетные фонды. (Напомним, что с 1 января 2009 года строительство индивидуальных домов не подлежит налогообложению ЕНВД, а следовательно, при данном виде деятельности нет и выбора между ЕНВД и патентом.)
Ветеринарные услуги (код ОКВЭД 85.2) включены в перечень льготных видов деятельности для применения ставок взносов во внебюджетные фонды.
Следовательно, есть смысл подумать и посчитать эффективность перехода с ЕНВД на патент для небольших швейно-трикотажных ателье, ветеринарных клиник, парикмахерских, мини-садиков, автосервисов, строительно-ремонтных фирм.
Для каких видов деятельности переход с ЕНВД на патент с точки зрения взносов во внебюджетные фонды не имеет смысла? Конечно, для тех видов, которые и применяя упрощенную систему налогообложения по патенту, не смогут воспользоваться льготой, потому что не включены в перечень льготных видов деятельности в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 58 новой редакции закона № 212-ФЗ.
К таким видам деятельности можно отнести:
стрижка домашних животных (код 01.42);
защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней (коды из класса 01);
изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов (код 22.23);
переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы (код 22.23);
деятельность в области фотографии (код 74.81);
автотранспортные услуги (коды из класса 60);
предоставление секретарских услуг и услуг по переводу (код 73.84);
услуги по уборке жилых помещений (код 74.7);
услуги по оформлению интерьера жилого помещения (код 74.84);
услуги общественного питания (коды из класса 55).
Следовательно, скажем, для небольшой фотостудии, дизайнерского агентства, бара или кафе, транспортной компании переход с ЕНВД на патент проблему роста взносов во внебюджетные фонды не решает и выигрыша не дает.
По каким видам деятельности возможны сложности и неопределенности?
Сложности могут возникнуть там, где конкретный вид деятельности предпринимателя плохо описывается с помощью кодов ОКВЭД.
Так, нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла для применения льготы должна быть классифицирована по кодам из класса 26, относящегося к льготным классам.
Граверные работы по металлу, классифицируемые по коду 28.51, стеклу, фарфору, дереву, керамике, классифицируемые по кодам из класса 265, подпадают под льготу, а вот граверные работы, работы по чеканке драгоценных металлов и изделий из них относятся уже к коду 36.22, на который льгота не распространяется.
Изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика зависит от конкретного вида инвентаря и материала, из которого инвентарь изготавливается, только затем можно будет его четко классифицировать.
Есть ли налоговая выгода?
Посчитаем на примере.
Допустим, в Екатеринбурге ведет деятельность центр развития детей, принадлежащий индивидуальному предпринимателю, у которого три наемных сотрудника. Центр развития расположен в «среднем кольце» города. Заработная плата наемных сотрудников 6000 рублей в месяц у каждого.
Налоговое бремя в 2010 году, когда центр находится на ЕНВД по умолчанию, как осуществляющий услуги по присмотру за детьми без обеспечения проживания:
- налоги, связанные с деятельностью, в месяц:
ЕНВД = 4 человека (ИП + 3 сотрудника) х 7500 (базовая доходность по бытовым услугам, к которым относятся услуги по присмотру за детьми) х 1,295 (К1 2010 года) х 0,48 (К2 для среднего кольца Екатеринбурга) х 15% (ставка налога) = 2797 рублей в месяц без учета вычета уплаченных взносов в ПФР;
- налоги, связанные с заработной платой сотрудников:
НДФЛ: 18000 х 13% = 2340 рублей;
взносы в ПФР: 18000 х 14% = 2520 рублей;
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве: 18000 х 0,2% = 36 рублей.
Итого общее бремя обязательств перед бюджетом до возможных вычетов в месяц: 7693 рубля, при равномерной выплате взносов в ПФР с учетом уменьшения ЕНВД на 50%: 6295 рублей.
Допустим, центр в 2011 году остается на ЕНВД, а следовательно, не может воспользоваться льготой на уменьшение ставки взносов во внебюджетные фонды.
Тогда налоговое бремя в месяц составит:
ЕНВД = 4 человека (ИП + 3 сотрудник, условия не изменились) х 7500 (базовая доходность по бытовым услугам, к которым относятся услуги по присмотру за детьми, в 2011 году не изменилась) х 1,372 (К1 2011 года) х 0,48 (К2 для среднего кольца Екатеринбурга, в 2011 году не изменился) х 15% (ставка налога) = 2964 рубля (с учетом округления до целого) в месяц без учета вычета уплаченных взносов в ПФР;
- налоги, связанные с заработной платой сотрудников:
НДФЛ: 18000 х 13% = 2340 рублей;
взносы в ПФР: 18000 х 26% = 4680 рублей;
взносы в ФСС на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности: 18000 х 2,9% = 522 рубля;
взносы в ФФОМС: 18000 х 3,1% = 558 рублей;
взносы в ТФОМС: 18000 х 2% = 360 рублей;
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве: 18000 х 0,2% = 36 рублей.
Итого общее бремя обязательств перед бюджетом до возможных вычетов в месяц: 11460 рублей. При своевременной уплате взносов с уменьшением ЕНВД на 50%: 9978 рублей.
Даст ли выигрыш переход на патент? Изменения формальных критериев не произойдет, они уже соблюдены.
При переходе на патент налоги в 2011 году, за месяц:
- налоги, связанные с деятельностью.
Применение системы налогообложения по патенту в Свердловской области осуществляется на основании норм Закона Свердловской области от 17 октября 2008 года N 85-ОЗ «О внесении изменений в Закон Свердловской области "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Свердловской области"». В соответствии с пунктом 7.1 статьи 346.25.1 НК РФ установленные данным законом на 2009 год размеры потенциально возможного дохода применяются и в 2011 году.
Налог по патенту за месяц = 6% (ставка налога) х (225000 рублей (размер годового потенциально возможного дохода в Екатеринбурге по виду деятельности «услуги по присмотру за детьми») : 12 (месяцев, так как мы считаем налог за один месяц)) = 18750 х 6% = 1125 рублей;
- налоги, связанные с заработной платой сотрудников:
НДФЛ: 18000 х 13% = 2340 рублей;
взносы в ПФР: 18000 х 18% = 3240 рублей;
взносы в ФСС на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности: 18000 х 2,9% = 522 рубля;
взносы в ФФОМС: 18000 х 3,1% = 558 рублей;
взносы в ТФОМС: 18000 х 2% = 360 рублей;
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве: 18000 х 0,2% = 36 рублей.
Итого общее бремя обязательств перед бюджетом до возможных вычетов в месяц в 2011 году: 8181 рубль. При своевременной уплате взносов с уменьшением стоимости патента на 50%: 7619 рублей.
Итого налоговая экономия при применении патента в данной конкретной ситуации без учета возможных вычетов составит: 11460 – 8181 = 3279 рублей в месяц, с учетом вычетов: 9978 – 7619 = 2359 рублей в месяц.
Итак, экономия налицо. Почему же патентом активно и массово не пользовались раньше?
Прежде всего существенным ограничением является организационно-правовая форма – юридические лица никогда не могли применять «упрощенку» по патенту, эта система налогообложения только для ИП.
Во-вторых, работать на патенте с наемными сотрудниками в соответствии с НК РФ разрешено только с 1 января 2009 года. До этого момента патент можно было применять только ИП без наемных сотрудников и даже без сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.
В-третьих, в отличие от ЕНВД при упрощенной системе налогообложения по патенту необходимо в силу закона (п.12 статьи 346.25.1 НК) вести Книгу учета доходов и расходов как базовый налоговый регистр.
В-четвертых, заявление на систему налогообложения по патенту можно написать на срок от одного до двенадцати месяцев. На весь период деятельности предпринимателя написать его нельзя. А следовательно, придется время от времени ходить в налоговый орган и писать такое заявление. Этим патент отличается от ЕНВД, которая фактически носит уведомительный, а не заявительный характер.
В-пятых, выбирая срок применения патента, необходимо учитывать то, что одну третью часть стоимости за выбранный срок необходимо заплатить заранее.
И, конечно, в-шестых, но не в последних, важную роль играет тот факт, что применяя патент, ИП при наличных денежных расчетах обязан применять контрольно-кассовую технику на общих основаниях с ведением документов кассового учета и со всей спецификой применения ЭКЛЗ. Увы, но чекопечатающей машинкой в данном случае уже не обойтись. | 
