Изменения в НК РФ, лето 2010: изменения в отдельных главах второй части Кодекса
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ И ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ДРУГИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ (ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ) РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ С УРЕГУЛИРОВАНИЕМ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ, СБОРОВ, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ И НЕКОТОРЫХ ИНЫХ ВОПРОСОВ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ»
Федеральный закон Российской Федерации от 27 июля 2010 года N 229-ФЗ. Официально опубликован в «Российской газете» 2 августа 2010 года. Вступает в силу со 2 сентября 2010 года, с установленными исключениями
Глава 21 «Налог на добавленную стоимость»
Из главы 21 исключена статья 144, которой описывались особенности постановки на учет для целей уплаты НДС иностранных организаций. Теперь для учетных целей по данному налогу необходимо пользоваться только частью 1 НК. А норма об обособленных подразделениях иностранных организаций стала пунктом 7 статьи 174:
"7. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.";
Новые требования к счетам-фактурам
Это очень важно! Изменена любимая всеми плательщиками НДС статья 169.
Это очень важно! Со 2 сентября 2010 года в счете фактура добавляется новый реквизит, предусмотренный новым пп.6.1 п. 5 статьи 169 - наименование валюты.
Реквизит является строго обязательным. Ждем изменений в Постановление 914.
Понятие «дата выписки счета-фактуры» в статье 169 заменено более нейтральным понятием «дата составления счета-фактуры».
Это важно! Пункт 8 статьи 169 наконец приведен в полное соответствие со сложившейся практикой.
Буквально до 2 сентября 2010 года данный пункт звучит так:
«8. Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.»
Как видим, НК было совершенно не установлено, что форма счета-фактуры устанавливается Правительством РФ. Но как же! Ведь форма счета-фактуры всегда была установлена Постановлением Правительства № 914, не так ли? Мы все применяем и применяли единую, утвержденную данным документом форму счета-фактуры?!
И наконец-то ситуация утратила налет абсурда. Потому что со 2 сентября 2010 года пункт 8 звучит так:
"8. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации."
А следовательно, мы действительно безусловно обязаны будем применять единую утвержденную форму и ее отклонение будет являться нарушением требований налогового законодательства.
Это важно! В пункте 4 статьи 10 закона 229-ФЗ сделана следующая оговорка:
«До утверждения Правительством Российской Федерации документов, предусмотренных пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), составление и выставление счетов-фактур, ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом требований, установленных до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.»
Таким образом, еще раз подчеркнем - ждем изменений в Постановление 914. До внесения изменений самостоятельно счета-фактуры изменять не можем - его форма четко должна быть прописана в Постановлении Правительства.
Электронные счета-фактуры
Это важно! Новой редакцией пункта 1 статьи 169 определено, что счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде.
Что еще более интересно, для применения электронного формата счета-фактуры требуется договоренность сторон:
«Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком."
Однако не стоит думать, что счета-фактуры в Ворде можно будет просто посылать друг другу электронной почтой… в новой редакции пункта 6 статьи 169 особо оговорено, что счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Интересно, что необходимость ставить под счетом-фактурой электронную подпись бухгалтера данным пунктом не предусмотрена. Хотя пунктом 9 статьи 169 определено, что порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи устанавливается Министерством финансов Российской Федерации; форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Таким образом, все практические уточнения стоит ожидать в новом документе.
Глава 25 «Налог на прибыль организаций»
Это очень важно! С 1 января 2011 года в соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 256 НК первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна составлять более 40 000 рублей (в период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2010 года - 20 000 рублей).
Тот же порог стоимости - 40 000 рублей - устанавливается с 1 января 2011 года для основных средств.
Уточнено, что с 1 января 2010 года - задним числом - имущество, полученное в результате модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, является внереализационным доходом (уточнения в п.2 статьи 254 НК).
Наконец в пп.1 п.1 статьи 264 правильно перечислены изменившиеся с 1 января 2010 года в связи с изменением законодательства о внебюджетных фондах и отмене ЕСН налоговые расходы, связанные с производством и реализацией. В них включены:
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
Существенные льготы установлены по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих разведку месторождений и разработку месторождений полезных ископаемых.
Уточнено, что к расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом) (новая редакция пункта 1 статьи 261).
С 5 до 2 лет новой редакцией1 статьи 261 сокращен срок равномерного включения в состав расходов на освоение природных ресурсов:
- расходов на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;
- расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам налогоплательщиками в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.
Однако данная норма о сокращении срока будет применена только к расходам, произведенным после 1 января 2011 года.
С 1 января 2011 года из статьи 261 НК исключаются пункты 3 и 5 - о безрезультатной разработке.
Пересмотрена в очередной раз ставка процента по долговым обязательствам.
Манипулирование этой ставкой для расчета налога на прибыль явилась прямой антикризисной мерой.
В действующей в настоящее время базовой редакции пункта 1 статьи 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Со 2 сентября 2010 года в силу вступает «регулирующий» пункт 1.1. статьи 269, изменения в который будут носить срочный характер, управляющий базовой ставкой "задним числом".
Вот как новый пункт будет звучать сейчас:
"1.1. При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;
с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 года включительно принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в два раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте."
Таким образом, пунктом 1.1. статьи 269 установлены временные условия признания расходов по долговым обязательствам. Какие-либо изменения в будущем будут вноситься именно в данную статью.
Учет расходов градообразующих предприятий на содержание объектов инфраструктуры:
С 1 января 2011 года в соответствии с новой редакцией статьи 275.1 НК налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, перечисленных в частях третьей и четвертой статьи 275.1, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.
Следовательно, больше не будет требоваться сравнения расходов с расходами по нормативам, утвержденным органами местного самоуправления.
Перенос убытков на будущее запрещен при применении налоговой ставки 0%.
В соответствии с новой редакцией статьи 283 данная статья не распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его доходов по ставке 0 процентов.
Напомним, что ставка 0% применяется в двух случаях:
- по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 миллионов рублей;
- по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.
Уплата квартальных авансовых платежей: новый порог применения правила
В соответствии с новой редакцией пункта 3 статьи 286 НК РФ с 1 января 2011 года меняется порог применения правила о квартальных (не ежемесячных) авансовых платежах по налогу на прибыль.
С 1 января 2011 года организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем десяти миллионов (ранее - трех миллионов) рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Налоговые агенты по налогу на прибыль: меняются сроки уплаты налога
С 1 января 2011 года изменятся сроки уплаты налога на прибыль налоговыми агентами, установленные статьей 287 НК РФ.
Налоговый агент будет обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) (ранее - в течение трех дней после дня выплаты (перечисления)) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.
По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты (ранее - в течение 10 дней со дня выплаты) дохода.
Глава 28 «Транспортный налог»
Это важно! Принципиально переносится срок уплаты транспортного налога физическими лицами.
С 1 января 2011 года в соответствии с новой редакцией статьи 363 НК РФ срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, для всех уточнений и изменений по транспортному налогу у налогоплательщика и налогового органа будет как минимум 10 совершенно законных месяцев.
В соответствии с новой редакцией статьи 363.1 с 2011 года отменяется представление налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному налогу. Само право региона вводить для организаций авансовые платежи осталось - но представление расчетов отменяется. Ситуация аналогична отчетности по упрощенной системе налогообложения.
Глава 31 «Земельный налог»
С 1 января 2011 года существенно меняются условия уплаты земельного налога.
Это очень важно! С 1 января 2011 года новой редакцией статьи 391 НК РФ устанавливается пороговый срок для представления документов, дающих право на льготы по земельному налогу. И срок этот - всего месяц.
Срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, не может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
С 1 января 2011 года отменяется возможность установления авансовых платежей по земельному налогу для физических лиц.
Уточнено, что самостоятельный расчет налога производят плательщики налога - организации и ИП (п. 5 статьи 396).
Это важно! Как и в случае транспортного налога, с 1 января 2011 года срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (новая редакция п.1 статьи 397 НК РФ).
С 1 января 2011 года отменена необходимость представления расчета по авансовым платежам по земельному налогу - из НК исключен п.2 и второй абзац п.3 статьи 398.
Налог на имущество физических лиц
Это очень важно! В соответствии с новой редакцией статьи 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Таким образом, отменяется правило о двух сроках уплаты налога на имущество физлиц равными долями.
|
