Еженедельник Правовед:

Информподдержка:

Полезная книга:

Партнеры:

Наши проекты:

входная дверь в дом, двери металлические какие
стильные шапки из меха соболя
Если вам необходимо разная главная передача тдт-55 то зайди в ларьке.

Налог на добавленную стоимость: особенности исчисления и уплаты в соответствии с Федеральным законом N 57-ФЗ от 27 мая 2002 года

Комментарии "Правоведа" к изменениям и дополнениям, внесенным данным законом в главу 21 НК РФ.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС

Как и ранее, порядок освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС регулируется в Кодексе статьей 145. Однако новая редакция данной статьи, введенная в НК РФ Законом N 57-ФЗ, предусматривает несколько существенных изменений по сравнению с порядком, ставшим привычным в 2001 и первой половине 2002 года.

Во-первых, разрешительный принцип освобождения от обязанностей налогоплательщика заменен заявительным. Как и ранее, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Однако те налогоплательщики, которые решили воспользоваться данным правом, должны теперь написать не заявление о получении права на такое освобождение (напомним, что заявление рассматривалось налоговым органом, который мог принять решение об отказе в предоставлении освобождения), а в письменной форме, утвержденной МНС РФ, уведомить налоговый орган о применении такого освобождения. При этом налоговые органы лишены права сказать "нет" на просьбу налогоплательщика об освобождении (п.5 прежней редакции статьи исключен).

Это важно! Новый порядок получения освобождения от обязанностей налогоплательщика по НДС вступил в силу с 1 июля 2002 года.

Во-вторых, перечень документов, которые необходимо предоставлять в налоговый орган по месту учета одновременно с уведомлением о получении освобождения, установлен теперь не приказом МНС РФ, а самим Кодексом (п.6 новой редакции статьи 145). Кодекс относит к данным документам:

выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписку из книги продаж;
выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копию журнала полученных и выставленных счетов - фактур.
Это важно! Из перечня документов исключены:
- налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за прошедшие налоговые периоды (при получении освобождения - за 3 календарных месяца, при продлении освобождения - за 12 календарных месяцев) с отметкой налогового органа об их принятии (экземпляры, хранящиеся у налогоплательщика);
- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации) и документы, подтверждающие сумму образовавшейся дебиторской задолженности.

В-третьих, уточнено, что налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

В-четвертых, уточнен срок, когда необходимо представить новое уведомление и документы при продлении освобождения от обязанностей налогоплательщика. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые ранее использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:
- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;
- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Что же могут налоговые органы? В случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы по окончании 12 месяцев освобождения (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения на размер выручки или занимался реализацией подакцизных товаров (сырья), сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Это важно! Пунктом 8 новой редакции статьи 145 однозначно урегулирован вопрос, как принимать НДС к вычету и как восстанавливать суммы НДС в ситуации, когда налогоплательщик решил воспользоваться правом на освобождение или решил отказаться от этого права:

"8. Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 настоящего Кодекса до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171 и 172 настоящего Кодекса."

Кроме изменений, внесенных в статью 145, в главе 21 появились и другие уточнения, касающиеся порядка ведения учета и отчетности по НДС налогоплательщиками, воспользовавшимися правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика.
Так, новой редакцией пункта 2 статьи 170 уточнено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в частности, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Объект налогообложения

Новой редакцией подпункта 1 пункта 1 статьи 146 объект налогообложения НДС дополнен: к объектам налогообложения отнесена передача неимущественных прав.

Не признаются объектом налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности (ранее - функций) в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством (пп.4 п.2 статьи 146). Таким образом, не все работы (услуги), оказываемые органами власти, можно отнести к их исключительным полномочиям. Напомним, что применение освобождения от НДС в соответствии с данным подпунктом разъяснялось в отношении вневедомственной охраны по охране имущества собственников, платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, деятельности органов государственной противопожарной службы по обеспечению пожарной безопасности населенных пунктов. Очевидно, в связи с новой редакцией текста Кодекса последуют и новые разъяснения по применению данного подпункта.

Место реализации работ (услуг)

Уточнена редакция статьи 148. Большинство изменений в статье связаны с лингвистическими поправками. Однако есть и три любопытных момента:

- местом реализации услуг признается территория РФ, если услуги в сфере отдыха фактически оказываются на территории РФ. Раньше данный тип услуг особо выделен не был;
- местом реализации работ (услуг), связанных с обслуживанием морских судов и судов внутреннего плавания, признается территория РФ, если эти работы (услуги) оказываются в период стоянки в портах;
- пунктом 4 данной статьи установлено единое правило для подтверждения места выполнения работ (оказания услуг) и на территории РФ, и за ее границей. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Особенности исчисления НДС при импорте

В статье 160, определяющей порядок определения налоговой базы для исчисления НДС при импорте, появилось два существенных уточнения. Во-первых, определено, что таможенная стоимость товаров формируется НЕ в соответствии с Налоговым кодексом. Во-вторых, формулировки пунктов 3 и 4 данной статьи приведены в соответствие с реальной практикой толлинга - ситуации, когда за рубеж вывозятся одни товары (например, сырье), а ввозятся продукты их переработки (например, готовые товары).

Перечень товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению

Операции, не подлежащие налогообложению, как и ранее, определены закрытыми перечнями в пунктах 1-3 статьи 149.

В пункте 1 уточнена формулировка: "Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации". Таким образом, из текста исключен целевой характер предоставления помещений (служебные или жилые).

В соответствии с новой редакцией пункта 2 не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
- очков (за исключением солнцезащитных) в дополнение к уже включенным в перечень ранее линзам и оправам для очков (за исключением солнцезащитных);
- медицинских услуг, оказываемых врачами, занимающимися частной медицинской практикой;
- услуг по оказанию протезно-ортопедической помощи;
- продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими учебным заведениям, медицинским организациям, детским дошкольным учреждениям, в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования;
- реализация учреждениями культуры и искусства входных билетов и абонементов на посещение аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных путевок. (Однако туристско-экскурсионные бюро к учреждениям культуры и искусства не отнесены.)

Новая редакция пункта 3 также несколько расширила и переформулировала перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС в соответствии с этим пунктом. Так, не подлежит налогообложению реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы, производимой и реализуемой религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений) (подпункт 1 п.3). Как и ранее, перечень предметов религиозного назначения определяется Перечнем, утвержденным Правительством РФ. Данную льготу, как и ранее, не могут использовать религиозные организации и учрежденные ими организации, реализующие подакцизные товары и сырье.
Не подлежит налогообложению оказание услуг коллегиями адвокатов (их учреждениями) членам этих коллегий в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности (подпункт 14 п.3).

По иному расставлены акценты в новой формулировке подпункта 18 пункта 3 статьи 149: не подлежат налогообложению: "18) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности" (ранее налогообложению не подлежала реализация путёвок (курсовок)).

Это важно! Наконец Кодексом установлено единое для разных случаев правило, которое позволит бухгалтерам быстрее и правильнее находить решение в ситуации, когда перечни объектов, не подлежащих налогообложению НДС, изменяются в соответствии с изменением федерального законодательства. Это правило установлено пунктом 8 новой редакции статьи 149:

"8. При изменении редакции пунктов 1 - 3 настоящей статьи (отмене освобождения от налогообложения или отнесении налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.".

Налоговая база и налоговый период

Однозначно определено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, перечисленные в подпунктах пункта 1 статьи 162 (в том числе суммы авансовых платежей).
Налоговый период устанавливается статьей 163 не только для налогоплательщиков, но и для налоговых агентов по НДС.

Изменения в применении налоговых ставок

Налоговая ставка 0% применяется, кроме установленных ранее пунктом 1 статьи 164 7 позиций, также в отношении припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.
Кроме того, в соответствии с новой редакцией статьи 165 для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговый орган могут представляться копии всех необходимых документов.

Расширен и уточнен перечень товаров, облагаемых по налоговой ставке 10% (п.2 ст.164).
К товарам для детей, облагаемым по налоговой ставке 10%, отнесены швейные изделия из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками). Швейные изделия для детей из натуральной кожи и других видов натурального меха по-прежнему облагаются НДС по ставке 20%. (Будем надеяться, что подешевеют хотя бы простейшие шубки и шапки.)
Уточнена также формулировка применения 10% ставки НДС при реализации книжной продукции. Льготная ставка применяется при реализации книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Это важно! В главе 21 несколько раз упоминается понятие "расчетная ставка НДС". Новая редакция пункта 4 статьи 164 определяет универсальную формулу для исчисления расчетной ставки вместо принятых ранее численных ее значений 16,67% и 9,09%:

"4. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки."

Таким образом, универсальная формула выглядит так:
Расчетная ставка = Ставка НДС : (100 + Ставка НДС) х 100%
Допустим, ставка НДС равна 20 процентам. Тогда расчетная ставка равна:
20 : (100 + 20) х 100% = 20 : 120 х 100% = 16,67%
Теперь допустим, что правительство перейдет от разговоров к делу и снизит максимальную ставку НДС с 20 процентов до 17 процентов (как уже обещали к началу 2002 года). Тогда расчетная ставка НДС составит:
17 : (100 + 17) х 100% = 17 : 117 х 100% = 14,53%

Изменения в оформлении счета-фактуры

При оформлении счетов-фактур наивысшей юридической силой, как и ранее, обладает статья 169 НК РФ. Новая редакция этой статьи устанавливает, что:
- единица измерения товаров (работ, услуг), поставляемых (отгружаемых) в соответствии со счетом-фактурой, указывается в счете-фактуре при возможности ее указания. Таким образом, например, если предметом счета-фактуры являются консультационные или образовательные услуги, единицу измерения которых в соответствии с условиями заключенного между сторонами договора невозможно корректно определить, нет необходимости придумывать какую-то "правдоподобную" единицу измерения;
- из пункта 6, определяющего порядок подписывания счетов-фактур, исключено указание на то, что счет-фактура заверяется печатью организации. Однако в форме документа по-прежнему указано, что счет-фактура без печати недействителен. Таким образом, снова становится возможным проставление на счете-фактуре не основной печати организации, а специальной печати (например, с пометкой "Для счетов-фактур и накладных");
- в соответствии с новой редакцией пункта 6 право подписи счета-фактуры может быть передано иному лицу (кроме руководителя и главного бухгалтера организации) не только в соответствии с приказом по организации, но и в соответствии с иным распорядительным документом (например, по штатному расписанию), а также по доверенности от имени организации. Это может оказаться важным дополнением для организаций, которые осуществляют свою деятельность через несколько расчетных центров - исчезает необходимость обращаться за счетом-фактурой в централизованную бухгалтерию. Однако напомним, что в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" только главный бухгалтер несет ответственность за достоверное ведение бухгалтерского учета организации.

Порядок подписывания счетов-фактур индивидуальными предпринимателями остается без изменений.

Момент реализации товаров (работ, услуг)

Статья 167, устанавливающая порядок определения даты реализации для целей исчисления НДС в соответствии с учетной политикой, получила новое название "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)". Соответственно, этим термином во всем тексте заменен применявшийся ранее термин "дата реализации (передачи) товаров (работ, услуг).

Это важно! Для налогоплательщиков, установивших учетную политику для целей налогообложения "по отгрузке", теперь не существует выбора по наиболее ранней дате: моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) для них является только день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, установивших учетную политику для целей налогообложения "по оплате", моментом определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) является день оплаты отгруженных товаров (выполнения работ, услуг).

При реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, в случае, если необходимый для подтверждения применения этой налоговой ставки пакет документов не собран на 181-й день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Это важно! Новой редакцией пункта 12 статьи 167 разрешен вопрос, какой момент реализации для целей уплаты НДС должны принимать индивидуальные предприниматели, не утверждающие учетную политику: "Индивидуальные предприниматели выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.". Так как данный пункт в соответствии со статьей 16 Закона N 57-ФЗ применяется к отношениям, возникшим начиная с 1 января 2002 года, МНС РФ скорее всего порекомендует индивидуальным предпринимателям - плательщикам НДС определиться со своим выбором уже в текущем году.

Включение сумм НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)

Уточнена редакция пункта 2 статьи 170, в соответствии с которой суммы НДС могут включаться в издержки. Установлены 4 ситуации, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов:
- при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, новая редакция этого пункта объединила прежнюю его редакцию с прежней редакцией пункта 6 этой же статьи.

Учет НДС в деятельности многопрофильных организаций

Более четко регламентирован порядок применения вычетов по НДС и включения НДС в стоимость товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, которые осуществляют одновременно как деятельность, облагаемую НДС, так и деятельность, по тем или иным причинам не облагаемую НДС (освобождаемые от налогообложения операции, деятельность на основе единого налога на вмененный доход). Как и ранее, данная регламентация установлена пунктом 4 статьи 170.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. (Ранее для определения этой пропорции использовалось понятие "выручка", что усложняло учет, так как приходилось постоянно контролировать соблюдение условий признания выручки, установленных ПБУ "Доходы организации". Кроме того, сложно было оперировать с понятием "выручка" индивидуальным предпринимателям, которые не применяют в своей деятельности ПБУ.)
В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Новая редакция Кодекса дает ответ на наболевший вопрос, а что же делать с раздельным учетом для формирования вышеуказанной пропорции.
Как и ранее, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.
Но! При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.
Таким образом, за налогоплательщиком остается право выбора: либо вести раздельный учет, либо согласиться с ростом издержек.

Как и ранее, налогоплательщик имеет право не разделять операции применительно к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство (это важно! Из формулировки пункта исключено понятие реализации и расходов на реализацию). Все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету. Напомним, что доля в 5 процентов является так называемым "порогом существенности" хозяйственных операций для составления бухгалтерской отчетности по отдельным сегментам. То есть, как и ранее, проблема разовых, "случайных" операций, отклоняющихся от нормальной деятельности организации менее чем на 5 процентов расходов, не создает проблемы раздельного учета. Хотя при желании и наличии возможностей налогоплательщик может и в этом случае вести раздельный учет.

Порядок исчисления налоговых вычетов по НДС

Из пункта 7 статьи 171 исключен второй абзац. Это означает, что из текста Кодекса исключен порядок, в соответствии с которым при возмещении НДС по командировочным расходам применялась расчетная налоговая ставка 16,67%. Вместо этого устанавливается порядок, что в случае, если командировочные расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Вычеты по НДС при осуществлении капитального строительства

Существенно пересмотрен подход к возмещению НДС при осуществлении строительно-монтажных работ, изложенный в пункте 6 статьи 171.

При осуществлении капитального строительства, строительно-монтажных работ, сборке основных средств подрядными организациями, а также при приобретении объектов незавершенного капитального строительства вычеты сумм НДС производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, вычеты сумм НДС производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ.

Уплата налога

Кодексом установлен срок давности для возмещения НДС (статья 173). Как и ранее, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму исчисленного налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Это важно! Из Кодекса исключена статья 175, устанавливавшая особенности исчисления и уплаты НДС обособленными подразделениями организации. Таким образом, обособленные подразделения должны исчислять и уплачивать НДС на общих основаниях по месту их постановки на налоговый учет, без применения формулы удельного веса, которая ранее была закреплена в пункте 2 исключенной статьи 175. В случае же применения консолидированного учета по месту нахождения головной организации вопрос уплаты НДС за организацию в целом решается по ее месту нахождения.

Уточнения, касающиеся деятельности индивидуальных предпринимателей

Еще раз остановимся на особенностях, касающихся деятельности ИП в связи с внесенными в главу 21 изменениями.
Раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, в том числе индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности и кроме этого осуществляющими деятельность, не подпадающих под единый налог, ведется в порядке, установленном новой редакцией пункта 4 статьи 170.
Новой редакцией пункта 12 статьи 167 разрешен вопрос, какой момент реализации для целей уплаты НДС должны принимать индивидуальные предприниматели, не утверждающие учетную политику: "Индивидуальные предприниматели выбирают способ определения момента определения налоговой базы и уведомляют об этом налоговые органы в срок до 20-го числа месяца, следующего за соответствующим календарным годом.". Так как данный пункт в соответствии со статьей 16 Закона N 57-ФЗ применяется к отношениям, возникшим начиная с 1 января 2002 года, МНС РФ скорее всего порекомендует индивидуальным предпринимателям - плательщикам НДС определиться со своим выбором уже в текущем году.
Порядок оформления счетов-фактур индивидуальными предпринимателями остался без изменений.
Новой редакцией пункта 7 статьи 168 вносится уточнение, что при реализации товаров за наличный расчет индивидуальными предпринимателями, работающими в режиме розничной торговли и общественного питания, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (ранее в этом пункте упоминались только организации, что вызывало законный вопрос о статусе индивидуального предпринимателя).

Анонсы номеров

Книги издательства Правовед

Актуальные материалы