Изменения в налоговом учете, введенные с 1 января 2005 года Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ
Федеральным законом РФ от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ <О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах>, в частности, внесены изменения в главу 25 НК РФ, и в том числе в те ее статьи, которые определяют порядок ведения налогового учета. Все эти изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.
Это очень важно! Для налогового учета разделение на прямые и косвенные расходы установлено статьей 318 НК. Ранее в данной статье существовал жесткий перечень из трех типов расходов, относимых к прямым. Остальные расходы были обязаны в соответствии с однозначным требованием Кодекса распределяться как косвенные.
Новая редакция статьи 318 НК устраняет эту жесткость. В соответствии с новой редакцией пункта 1 статьи 318 к прямым расходам могут быть отнесены, в частности (ранее здесь фигурировало строгое <относятся>):
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (новый, дополнительный абзац пункта 1 статьи 318 - прим. ред.)).
Новой редакцией пункта 2 той же статьи 318 определен предельно конкретный и в то же время дающий налогоплательщику право на самостоятельность алгоритм включения всех видов расходов в затраты при налоговом учете (дополнения выделены жирным шрифтом):
<2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства."
(Напомним, что ранее в статье 319 было закреплено требование для организаций, оказывающих услуги, также осуществлять распределение прямых расходов на остатки: незавершенных заказов. Что это такое, наверное, не знает и сам Минфин.)
С 1 января 2005 года пересматривается и порядок оценки незавершенного производства (статья 319 Кодекса).
Это очень важно! Из данной статьи исключены нормативные требования порядка распределения прямых расходов для отдельных категорий налогоплательщиков - оказывающих услуги, выполняющих работы, связанных с обработкой и переработкой сырья. Исключена, впрочем, и плановая себестоимость в целом.
С 1 января 2005 года требования относительно оценки остатков незавершенного производства в новой редакции пункта 1 статьи 319 сформулированы так:
<1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных настоящей статьей.>
Это важно! Порядок оценки остатков товаров и готовой продукции, определенный пунктами 2 и 3 статьи 319, не изменился.
Статья 320 - определение расходов в торговле - также претерпела трансформацию. Более строго сформулированы требования и возможности включения в расходы затрат по транспортировке. Новой редакцией статьи 320 вводится понятие <стоимость приобретения товаров>, которая равна не только стоимости самих товаров, но и позволяет включить в себя дополнительные расходы, связанные с их приобретением. Приведем полную редакцию статьи 320, действующую с 1 января 2005 года:
"Статья 320. Порядок определения расходов по торговым операциям
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца."
Обратите внимание, что и статья 318, и статья 319, и статья 320 требуют закрепления отдельных норм непосредственно в учетной политике организации. Так как данные нормы распространяются на правоотношения с 1 января 2005 года, то следовательно, плательщикам налога на прибыль необходимо внести соответствующие дополнения в свою учетную политику для целей налогового учета на 2005 год.
Напомним, что в соответствии с пунктом 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики организации может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету. В данном случае налицо изменение законодательства Российской Федерации, которое прямо связано с учетной политикой организации - налогоплательщика налога на прибыль. Закон официально опубликован 14 июня 2005 года. Следовательно, с его вступлением в силу спустя месяц после официальной публикации - с 14 июля 2005 года - необходимо подготовить и ввести в действие нормативным документом организации изменения в учетную политику, которые затрагивают сферу деятельности Вашей компании.
|
