Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 1 января 2006 года: изменения, внесенные Законом N 101-ФЗ
"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ГЛАВЫ 26.2 И 26.3 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ, А ТАКЖЕ О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫХ АКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"
Федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ. Официально опубликован в <Российской газете> 26 июля 2005 года
Изменения в ЕНВД, конечно, не настолько радикальны, как изменения в упрощенной системе налогообложения.
Виды деятельности, которые можно переводить на ЕНВД
Реструктурирован перечень видов деятельности, которые регион может переводить на ЕНВД. В частности, розничная торговля и общественное питание разбиты каждый на два подвида деятельности. Таким образом, регион сможет устанавливать разные правила налогообложения для более крупной и более мелкой розницы.
Приведем перечень видов в новой редакции полностью, так как с 1 января 2006 года на ЕНВД переводятся и новые виды деятельности:
оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
оказание ветеринарных услуг;
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
распространение и (или) размещение наружной рекламы;
распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;
оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Как видим, с 1 января 2006 года на уплату ЕНВД регионом могут переводиться:
- размещение рекламы на транспортных средствах;
- оказание услуг мини-гостиницами;
- услуги по аренде торговых мест на рынках.
Запрет на ЕНВД
Это важно! Установлен строгий запрет на применение ЕНВД в случае осуществления переведенных на ЕНВД видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).
Учет при ЕНВД
Это очень важно! В новой редакции пункта 7 статьи 346.26 появилось прямое указание на необходимость ведения полноценного учета при ЕНВД:
"Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке."
То есть при организации раздельного учета между упрощенной системой налогообложения и ЕНВД часть, связанная с ЕНВД, ведется полностью по общим учетным правилам.
Понятийный аппарат
В целом набор базовых понятий, применяемых в главе 26.3, изменился незначительно. Перечень, конечно, расширился в связи с появлением возможных новых видов деятельности. Приведем его полностью в новой редакции, действующей с 1 января 2006 года:
"Для целей настоящей главы используются следующие основные понятия:
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;
бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению;
ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Общероссийским классификатором услуг населению;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках;
транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски;
платные стоянки - площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;
розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления);
стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;
стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;
развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;
разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;
услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга;
объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, - здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;
объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания;
площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы);
открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;
магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;
палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;
торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;
площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения, - площадь нанесенного изображения;
площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения - площадь экспонирующей поверхности;
площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;
распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;
распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламной информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие, путем размещения рекламы на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы;
количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. "
Главных изменений в определениях три.
Во-первых, с 1 января 2006 года определение розничной торговли для целей налогообложения ЕНВД принципиально изменяется. Определение становится максимально приближенным к гражданско-правовому определению договора розничной купли-продажи:
"розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления)".
Смотрим, в чем разница с существующим положением дел.
1. Как и в гражданско-правовом договоре, розничная торговля для целей ЕНВД будет увязана с направлением использования товара. Следовательно, при заключении договора поставки - то есть документально закрепленного намерения использовать товар для целей, связанных с предпринимательской деятельностью - система налогообложения в форме ЕНВД с 1 января 2006 года применяться не будет.
(Мы уже писали, когда анализировали проект закона, что есть здесь и определенный <подводный камень>: если товар был продан в режиме ЕНВД с выдачей кассового чека, однако был использован для предпринимательских целей, имеет ли право налоговый орган требовать от налогоплательщика применения к данной сделке иного режима налогообложения? Примеров масса: и диван, который можно поставить как дома, так и в приемной директора; и батон, из которого можно резать бутерброды и дома, и в кафе; и карандаш, которым может и рисовать ребенок в школе, и делать пометки бухгалтер в папке со счетами-фактурами: Не смотреть же на каждого покупателя как на врага и не пытать его, для каких целей он планирует использовать товар! )
2. Новое определение розничной торговли больше не связывает форму оплаты товара с применением ЕНВД - базовым для применения спецрежима становится вид договора. Следовательно, налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения, смогут спокойно выписывать счета-фактуры при договорах поставки, не опасаясь <штрафного> НДС. Также не нужно будет заботиться о <смешанных> формах расчетов с юридическими лицами и ИП, а следовательно, наконец-то легализуется под ЕНВД оплата товаров в кредит с долей начального наличного взноса и дальнейшего безналичного платежа банка. Кроме того, к ЕНВД будут относиться такие - пока несколько экзотические, конечно - виды расчетов, как расчеты физического лица за товар в режиме безналичных расчетов (например, со счета в Интернет-банке или при Web-трансакциях).
3. Наконец-то Кодексом однозначно решен вопрос о ЕНВД при продаже собственной продукции. Продажа продукции собственного производства (изготовления) ЕНВД облагаться не будет по закону; можно будет продолжать применять, допустим, упрощенную систему налогообложения.
Во-вторых, в Кодексе появились явные перечни правоустанавливающих документов, необходимых для подтверждения налоговой базы по ЕНВД:
"В целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы)."
Забавно, что, несмотря на такой обширный список, перечень все равно остался открытым. Стоило ли пытаться перечислить все возможные документы?
В-третьих - как и прогнозировалось - не в лучшую сторону изменился порядок определения количества работников для тех видов деятельности, для которых с количеством связан размер налога:
"количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера".
Как мы уже писали в обзоре планируемых изменений, с точки зрения подсчета численности статистическими методами "среднесписочная" и "средняя" - это разные понятия. Самое существенно - это то, что работницы, находящиеся в декрете и в отпуске по уходу за ребенком (то есть фактически не работающие в соответствии с ТК РФ), входят в среднюю численность, но не входят в среднесписочную. Налицо существенное нарушение прав работницы, если ее будут вынуждать уволиться только для того, чтобы не "раздувать" численность. Может быть, федеральные законодатели что-то другое имели в виду? Тогда пусть напишут об этом:
ЕНВД как местный налог и учет налогоплательщиков
Уточнено, что налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, с 1 января 2006 года будут обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге (новая редакция пункта 2 статьи 346.28 Кодекса).
То есть так как ЕНВД становится местным налогом, при смене места осуществления деятельности на другой муниципальный район даже в пределах региона, налогоплательщик обязан встать на налоговый учет.
Базовая доходность
Принципиальных изменений в размерах базовой доходности нет, по не изменившимся видам деятельности эти размеры в 2006 году сохранятся и будут подкорректированы только новым дефлятором.
Базовая доходность по вновь вводимым с 1 января 2006 года видам деятельности установлена в следующих размерах:
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (количество работников, включая индивидуального предпринимателя) - 4 500 рублей в месяц
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах- роспусках, речных судах (количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы) - 10 000 рублей в месяц
Оказание услуг по временному размещению и проживанию (площадь спального помещения в квадратных метрах) - 1 000 рублей в месяц
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам) - 6 000 рублей в месяц
Прощай, кадастр
Как и ожидалось, с 1 января 2006 года отменяется коэффициент земельного кадастра (кстати, следовательно, изменится и форма налоговой декларации на новый год, так как в форме этот коэффициент присутствует).
С 1 января 2006 года К1 - это коэффициент-дефлятор (нынешний К3), а К2, как и ранее - коэффициент учета особенностей деятельности.
ЕНВД и "больничные"
Это очень важно! С 1 января 2006 года вводятся ограничения на признание размера пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога на вмененный доход.
С 1 января 2006 года сумму пособия можно будет вычитать на тех же условиях, что и сейчас вычитаются взносы на пенсионное страхование, то есть в размере не более 50% от суммы исчисленного налога.
Таким образом, в целом взносы в ПФР и выплаты по больничным не будут уменьшать сумму ЕНВД более чем на 50%.
|
