Анонс тридцать пятого (триста девяносто шестого) номера (2009 год, 22 сентября - 30 сентября)
Полный текст выпуска можно скачать в конце файла с помощью системы "СМС-замок".
ТЕМА НОМЕРА:
НДФЛ
НОВОСТЬ НЕДЕЛИ:
новый технический регламент на машины распространяется не только на турбины, но и на замки и закаточные машинки
ТЕКУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Не успели внести изменения в учредительные документы до 31 декабря 2009 года? Ничего страшного
Применение закона 212-ФЗ разъяснять будет не ФНС, а Минздрав
НДФЛ: механизм возврата
НДФЛ: и снова о моменте вписывания дохода в карточку 1-НДФЛ
НДФЛ: имущественный вычет на приобретение сантехники в квартиру не распространяется
НДФЛ: отказ от вычета одного супруга в пользу другого
НДФЛ, если один из бывших супругов продал свою долю в квартире другому
НДФЛ, если жилье приобретено родителем и несовершеннолетним ребенком
НДФЛ с матвыгоды при беспроцентном займе
НДФЛ при получении дохода от финансовых операций
НДФЛ у иностранных граждан: как проводится граница между нерезидентом и резидентом
НДФЛ: гражданин Беларуси в России
НДС: как оформить возврат товара от «спецрежимщика»
НДС на банковские услуги: больше льгот
НИОКР и налог на прибыль
Лизинговые платежи: порядок включения в расходы
Субсидии из бюджета включаются в объект налогообложения налогом на прибыль
Плата за дополнительные образовательные услуги облагается налогом на прибыль
Декларация по налогу на прибыль: как правильно показать убытки
Налог на имущество граждан задним числом не пересчитывается – не ранее 2008 года
Технический регламент на машины и оборудование – замена обязательной и добровольной сертификации
Грипп и детские учреждения
1С: ОТВЕТЫ СПЕЦИАЛИСТОВ НА ВОПРОСЫ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
Выгрузка данных по нескольким организациям из одной базы конфигурации «Управление торговлей» в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия»
МАТЕРИАЛЫ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЙ
Обществам с ограниченной ответственностью требуется перерегистрация
ООО, пройдите на перерегистрацию!
От редакции:
редакция еженедельника «Правовед» объявляет подписку на 2010 год.
Наши планы по развитию еженедельника в новом году основаны в первую очередь на том, что когда наступают трудные времена, мы должны по мере сил больше помогать друг другу в преодолении трудностей.
Поэтому мы планируем:
- на постоянной основе вести рубрику, помогающую ориентироваться в семинарах. Наши партнеры в Уральском регионе с удовольствием подскажут и помогут в выборе эффективных путей и методов переподготовки, Вы сможете выбрать самые лучшие мероприятия по обучению;
- информировать Вас о профильных выставках региона, потому что поиск новых партнеров и эффективное взаимодействие с существующими – залог успеха в сложной экономической ситуации;
- открыть на www.pravowed.ru площадку для бесплатного информирования о товарах и услугах, предлагаемых нашими подписчиками. Мы будем очень рады помочь Вам в поиске новых партнеров и коллег;
- создать банк данных по подбору профессиональных кадров в сфере финансов и бухучета. Ведь в условиях, когда нет экономической возможности содержать большую учетную службу, точная специализация бухгалтера играет огромную роль в успехе фирмы.
Так же мы планируем восстановить специализированные выпуски обзоров регионального законодательства. Возможно, подписчикам, получающим еженедельник по электронной почте, эти выпуски будут приходить в дополнение к регулярным.
И безусловно в новом году останется очень полюбившаяся рубрика консультаций специалистов по 1С и Арче. В связи с началом применения закона 212-ФЗ и необходимостью существенного обновления программного обеспечения для бухгалтера и кадровика мы постараемся оперативно помогать Вам в работе с программами.
Стоимость подписки на электронный еженедельник «Правовед» на 2010 год не изменяется и составляет при получении по электронной почте – 500 рублей в квартал, 2000 рублей в год; при получении на компакт-дисках (доставка по Екатеринбургу) – 750 рублей в квартал, 3000 рублей в год.
Удачи всем!
С уважением, ваша редакция. (343) 355-56-13
ТЕКУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Не успели внести изменения в учредительные документы до 31 декабря 2009 года? Ничего страшного
«О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ ОТ 30.12.2008 N 312-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"»
Письмо Министерства экономического развития Российской Федерации от 11 сентября 2009 г. N Д06-2639
Подробнее - здесь.
Применение закона 212-ФЗ разъяснять будет не ФНС, а Минздрав
«ОБ ИЗДАНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ЕДИНООБРАЗНОМУ ПРИМЕНЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ И ТЕРРИТОРИАЛЬНЫЕ ФОНДЫ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ"»
Постановление Правительства Российской Федерации от 14 сентября 2009 г. N 731
В целях единообразного применения Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации предоставлено право издавать с 1 января 2010 года соответствующие разъяснения.
От редакции: следовательно, в 2009 году стоит ожидать только принятия подзаконных нормативных документов. Порядок применения закона будет комментироваться только в новом году.
НДФЛ: механизм возврата
ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 3 июня 2009 г. N 3-5-04/751@
В соответствии с пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
Согласно положениям статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
Налогоплательщик представляет в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах.
Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса.
Таким образом, факт излишней уплаты налога на доходы физических лиц устанавливается налоговым органом после камеральной проверки налоговой декларации при подтверждении права налогоплательщика на социальный налоговый вычет.
В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
В этой связи налоговому органу предоставляется месячный срок для проверки вышеназванных обстоятельств.
В случае подтверждения права налогоплательщика на социальный налоговый вычет по итогам камеральной проверки налоговой декларации, а также при наличии заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц, налоговый орган на основании пункта 6 статьи 78 Кодекса в течение одного месяца обязан осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога.
НДФЛ: и снова о моменте вписывания дохода в карточку 1-НДФЛ
«О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ Ф. N 1-НДФЛ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 1 июня 2009 г. N 3-5-04/709@
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 30.11.2006 N 03-05-01-04/322 начиная с 2003 года до установления Министерством финансов Российской Федерации новой формы N 1-НДФЛ учет доходов, полученных от налоговых агентов физическими лицами, ведется по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год", утвержденной Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
Порядок заполнения Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц утвержден вышеуказанным Приказом МНС России.
В Налоговой карточке налоговым агентом отражаются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде и подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты.
Раздел 3 Налоговой карточки отведен для расчета налоговой базы и налога на доходы физических лиц в отношении доходов, облагаемых по ставкам 13% и 30%.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Согласно Порядку заполнения Налоговой карточки сумма заработной платы за каждый отчетный месяц проставляется в поле, соответствующем месяцу, за который она начислена. Сумма аванса и сумма заработной платы в окончательный расчет, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты.
Следовательно, заработная плата за 2 дня декабря 2008 года, начисленная и выплаченная в январе 2009 года, указывается в разделе 3 Налоговой карточки по строке того месяца налогового периода, за который она начислена, т.е. в строке декабрь.
В том случае, когда помимо заработной платы выплачиваются иные виды доходов, то в разделе 3 Налоговой карточки такие доходы отражаются в том же порядке, как и заработная плата.
НДФЛ: имущественный вычет на приобретение сантехники в квартиру не распространяется
«ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25 июня 2009 г. N 3-5-04/890@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в связи с покупкой квартиры и сообщает следующее.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Законом предусмотрено, что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При этом налогоплательщик имеет право уменьшить облагаемый налогом на доходы физических лиц доход на:
расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки.
Таким образом, подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлен перечень расходов, которые могут быть включены в имущественный налоговый вычет при приобретении налогоплательщиком квартиры.
Из обращения следует, что квартира по договору была передана "с черновой отделкой" и приобретено санитарно-техническое оборудование, ванна, электроплита и др.
Поскольку в составе расходов, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, расходы, связанные с приобретением санитарно-технического и иного оборудования, не поименованы, то имущественный налоговый вычет на сумму расходов по их приобретению предоставлен быть не может.
НДФЛ: отказ от вычета одного супруга в пользу другого
«О ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25 июня 2009 г. N 3-5-04/888@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о порядке предоставления имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в общую совместную собственность и сообщает следующее.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого объекта, в том числе квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 млн. рублей.
Согласно положениям абзаца 18 указанного подпункта при приобретении жилья в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.
Частным случаем такого распределения может быть заявление совладельцами жилого объекта сумм вычета на его приобретение в размерах соответственно 2 млн. рублей и 0 рублей.
При этом независимо от размера вычета, указанного в упомянутом выше заявлении, совладелец такого объекта, лично не обратившийся за предоставлением ему имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья, не может считаться воспользовавшимся своим правом на вычет в смысле положений абзаца 20 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
НДФЛ, если один из бывших супругов продал свою долю в квартире другому
«ОБ ИМУЩЕСТВЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТАХ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 24 июня 2009 г. N 3-5-04/871@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения доходов, полученных налогоплательщиком от бывшей супруги в качестве денежной компенсации стоимости переданного ей при разделе совместно нажитого имущества, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В рассматриваемом в письме случае имело место получение дохода одним из супругов от продажи 1/2 доли в квартире, принадлежавшей бывшим супругам на праве общей равнодолевой собственности, второму супругу. При этом заключенное бывшими супругами соглашение о режиме раздельной собственности в отношении указанной квартиры и передаче 1/2 доли в праве собственности на эту квартиру второму супругу с выплатой компенсации ее стоимости в размере, предусмотренном данным соглашением, является по своей сути полноценной заменой договора купли-продажи.
В этой связи налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи 1/2 доли в квартире, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн. рублей.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса вместо использования права на получение вышеуказанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму полученного дохода от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, в том числе по приобретению этого имущества ранее.
Таким образом, при определении налоговой базы в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи выделенной в натуре доли в квартире, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен либо в размере полученного дохода, но не более 1 млн. рублей, либо в размере фактически понесенных расходов по приобретению этой доли в квартире.
Указанный вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение данного налогового вычета.
В случае если налогоплательщик ранее не пользовался предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественным налоговым вычетом в связи с расходами по приобретению какого-либо жилого объекта в собственность, то он вправе при наличии у него необходимых подтверждающих документов получить указанный вычет в связи с расходами по покупке доли в праве собственности на квартиру независимо от другого совладельца за тот же налоговый период, в котором были получены доходы в виде упомянутой выше компенсации.
Данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, договора купли-продажи жилого объекта или договора долевого участия в строительстве жилого дома, одной из сторон которого является налогоплательщик, акта приема-передачи жилого объекта или документов, подтверждающих право собственности на этот жилой объект, а также платежных документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).
Таким образом, налогоплательщик за один и тот же налоговый период может воспользоваться каждым из вышеупомянутых имущественных налоговых вычетов при условии, что имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, он ранее не пользовался.
НДФЛ, если жилье приобретено родителем и несовершеннолетним ребенком
«ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 июня 2009 г. N 3-5-04/835@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П родитель, приобретший за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Исходя из содержания писем Минфина России от 16.07.2008 N 03-04-07-01/129 и от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109, положения пункта 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими государственными органами и должностными лицами. Применять норму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу части второй Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик, приобретший в 2000 году квартиру в общую долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком, имеет право на получение имущественного налогового вычета по доле квартиры, оформленной в собственность этого ребенка.
При этом общий размер данного вычета не может превышать 600 тысяч рублей с учетом суммы, предоставленной ранее по доле квартиры, принадлежащей налогоплательщику-родителю.
Для реализации указанного права налогоплательщику необходимо обратиться в налоговый орган по месту своего жительства.
НДФЛ с матвыгоды при беспроцентном займе
«О РАССМОТРЕНИИ ЗАПРОСА»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 22 июня 2009 г. N 3-5-04/846@
В соответствии со статьей 220 Налогового Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Форма заявления никем не устанавливается и не утверждается, пишется в произвольной форме.
В Интернет-сайте ФНС России размещены образцы заявлений:
- о предоставлении имущественного налогового вычета;
- о возврате налога на доходы физических лиц;
- о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
Указанные образцы заявлений не требуется утверждать, так как могут быть написаны в произвольной форме.
Отказ в приеме документов работниками налоговых органов, если заявление на предоставление имущественного налогового вычета написано в произвольной форме, неправомерен.
Согласно пункту 3 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 указанной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.
Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение то обстоятельство, что заем, при погашении которого в случае получения беспроцентного займа определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.
Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.
С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.
Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (в редакции Приказа ФНС России от 22.04.2008 N ММ-3-3/176@).
Таким образом, если налогоплательщиком ранее было представлено от налогового органа работодателю - налоговому агенту подтверждение права на имущественный налоговый вычет, то доходы в виде материальной выгоды, которая определяется при погашении займа, использованного на приобретение жилья, освобождаются от налогообложения налоговым агентом.
Кроме того, излишне удержанный налоговым агентом налог с дохода в виде материальной выгоды можно вернуть на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.
НДФЛ при получении дохода от финансовых операций
«О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ ОПЕРАЦИЙ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 июня 2009 г. N 3-5-04/834@
Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос относительно порядка налогообложения доходов физического лица от операций с финансовыми инструментами срочных сделок и сообщает следующее.
Абзацем 1 пункта 8 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расчет и уплата, то есть начисление, удержание и перечисление сумм налога с таких доходов осуществляется налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.
Право выбора способа уплаты налога оставлено в данном случае за налоговым агентом, а не за налогоплательщиком или налоговым органом.
Согласно положениям статьи 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
При этом налоговая база, т.е. наличие или отсутствие дохода, определяется по состоянию на конец последнего рабочего дня истекшего календарного года независимо от дальнейших намерений налогоплательщика (перечисление положительного сальдо от совершенных операций на личный банковский счет, выдача дохода наличными денежными средствами, реинвестирование в последующие биржевые операции и т.д.)
Таким образом, колебания фондовых индексов, падение или рост рынка, произошедшие в следующем налоговом периоде, на определение налоговой базы по итогам предшествующего налогового периода не влияют.
По окончании налогового периода первым днем возможной выплаты дохода налоговым агентом и дальнейшего распоряжения таким доходом за истекший период налогоплательщиком является первый рабочий день следующего календарного года.
По итогам налогового периода брокер удерживает суммы налога в пределах денежных средств налогоплательщика, числящихся на счете по учету средств клиента и расчетов по брокерским операциям с ценными бумагами, по состоянию на первый рабочий день следующего календарного года.
В случае если денежных средств клиента было недостаточно для удержания исчисленной суммы налога, брокер обязан на основании положений абзаца 8 пункта 8 статьи 214.1 Кодекса в течение одного месяца со дня возникновения этого обстоятельства (то есть не позднее 1 месяца с первого рабочего дня нового календарного года) письменно уведомить налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания исчисленной суммы налога в течение одного месяца с даты окончания налогового периода и сумме задолженности налогоплательщика.
НДФЛ у иностранных граждан: как проводится граница между нерезидентом и резидентом
«О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 25 июня 2009 г. N 3-5-04/881@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных иностранными гражданами в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).
В случае если срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации в течение 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, работник не признается налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.
Если на дату выплаты дохода работник будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13 процентов.
В случае если в текущем налоговом периоде работник приобретет статус налогового резидента Российской Федерации и его налоговый статус более не изменится (либо по итогам налогового периода иностранный сотрудник организации будет признан налоговым резидентом Российской Федерации), то по его доходам от источников в Российской Федерации сумма налога на доходы физических лиц, ранее рассчитанная по ставке 30 процентов, подлежит перерасчету по ставке 13 процентов.
Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика производится после наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
Учитывая, что иностранные граждане прибыли на территорию Российской Федерации и приступили к выполнению трудовых обязанностей на предприятии в августе 2008 года, то они в 2008 году находились в Российской Федерации менее 183 дней, а, следовательно, не являлись налоговыми резидентами Российской Федерации. В этой связи полученные в августе - декабре 2008 года доходы указанных лиц от выполнения трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежали налогообложению по ставке 30 процентов.
Данный порядок налогообложения доходов, полученных в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, применяется и к гражданам Российской Федерации, находящимся на территории Российской Федерации менее 183 дней в налоговом периоде.
НДФЛ: гражданин Беларуси в России
«О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 23 июня 2009 г. N 3-5-04/853@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных гражданином Республики Беларусь в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Российской Федерации, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может изменяться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период. При этом налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).
Налогообложение доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации в виде вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории Российской Федерации, производится на основании пункта 1 статьи 224 Кодекса по ставке 13 процентов.
В отношении всех доходов от источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, налоговая ставка установлена согласно пункту 3 статьи 224 Кодекса в размере 30 процентов.
Перерасчет сумм налога на доходы физических лиц в связи с изменением налогового статуса налогоплательщика производится после наступления даты, с которой налоговый статус данного лица за текущий налоговый период поменяться не сможет, либо при окончательном определении его налогового статуса по итогам налогового периода. Указанный перерасчет производится с начала налогового периода, в котором произошло изменение налогового статуса работника.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Протокол) вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся государстве (гражданином Российской Федерации или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся государстве.
Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола налоговый режим, установленный в пункте 1, применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.
В случае если гражданин Республики Беларусь прибыл на территорию Российской Федерации и приступил к выполнению трудовых обязанностей на предприятии в августе 2008 года, то в 2008 году он находился в Российской Федерации менее 183 дней, а следовательно, условие пункта 1 статьи 1 Протокола не соблюдено. В этой связи в 2008 году он не являлся налоговым резидентом Российской Федерации, и полученные им в 2008 году доходы от выполнения трудовых обязанностей на территории Российской Федерации подлежали налогообложению по ставке 30 процентов.
НДС: как оформить возврат товара от «спецрежимщика»
«О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТОИМОСТИ ВОЗВРАЩЕННЫХ ТОВАРОВ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 17 июля 2009 г. N 3-2-06/77
В запросе рассматривается ситуация возврата налогоплательщику товара от организации, не являющейся налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость (по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора купли-продажи).
Для таких ситуаций определено, что продавец при оприходовании возвращенных товаров вносит соответствующие изменения в счет-фактуру, ранее выставленный продавцом при отгрузке товаров, и на этом основании регистрирует в книге покупок данные о ранее выставленной покупателю сумме НДС, относящейся к бракованным возвращенным товарам.
В этом случае, по мнению ФНС России, при решении вопроса об оценке стоимости возвращенного товара в целях исчисления налога на прибыль следует исходить из того, что договор купли-продажи в части возвращенного товара следует рассматривать как несостоявшийся.
При этом в связи с односторонним расторжением договора купли-продажи по предусмотренным гражданским законодательством основаниям у покупателя появляется обязанность вернуть продавцу товар. При этом покупатель в первичном документе на возврат товара (накладной иной аналогичный документ) указывает стоимость возвращаемого товара по согласованной ранее договором купли-продажи стоимости. При этом у покупателя (или/или):
- прекращаются обязательства покупателя оплатить полученное по расторгнутому договору (если расторжение договора произошло до расчетов покупателя за полученное имущество);
- появляется право на требование возврата уплаченной за товар денежной суммы (пункт 2 статьи 475, пункт 3 статьи 503 ГК РФ).
При этом при движении товара от покупателя к продавцу и перечислении денежных средств (в последнем случае) никаких других отношений по какому-либо иному договору, кроме ранее заключенного договора купли-продажи, не возникает.
Таким образом, при возврате товара по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора купли-продажи, бывший продавец не несет новых расходов по приобретению товара (кроме, возможно, затрат, связанных с доставкой этого товара от покупателя).
В этом случае у продавца отсутствуют основания для учета стоимости получаемого от покупателя товара в оценке, отличающейся от суммы реальных затрат продавца, связанных с приобретением этого товара у поставщика или с созданием проданной и возвращенной в связи с расторжением договора продукции.
Первичный документ, сопровождающий операцию по возврату товара по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством для расторжения договора купли-продажи, следует рассматривать как документ, подтверждающий факт возврата товара, но не определяющий новую стоимость приобретения возвращаемого имущества. При этом не важно, получен такой документ от плательщика или неплательщика НДС, и в каком порядке осуществляется оформление счетов-фактур для получения продавцом налоговых вычетов по НДС.
НДС на банковские услуги: больше льгот
«О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС ИНФОРМАЦИОННЫХ УСЛУГ»
Письмо Центрального Банка Российской Федерации от 26 июня 2009 г. N 78-Т
Банк России направляет для использования в работе письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-05/19 по вопросу освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению информации о банковских счетах, открытых в подразделениях Банка России бюджетным учреждениям и финансовым органам, а также при оказании клиентам услуг по предоставлению информации о наличии средств на корреспондентских субсчетах.
Перерасчет НДС за прошлые периоды не производится.
Минфин в указанном письме сообщает следующее.
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость осуществляемые банками банковские операции, в том числе по открытию и ведению банковских счетов организаций и осуществлению расчетов по поручению организаций по их банковским счетам.
В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Федерального закона от 24 ноября 2008 г. N 204-ФЗ "О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов" (далее - Федеральный закон) Банк России ежеквартально представляет в Федеральное казначейство информацию о счетах в валюте Российской Федерации, открытых федеральным бюджетным учреждениям в учреждениях Центрального банка Российской Федерации и кредитных организациях для учета операций со средствами федерального бюджета и средствами, полученными от приносящей доход деятельности, а также со средствами, поступающими во временное распоряжение федеральных бюджетных учреждений, и о счетах в валюте Российской Федерации по учету средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), открытых финансовым органам субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), бюджетным учреждениям субъектов Российской Федерации (муниципальным бюджетным учреждениям). При этом пунктом 1 статьи 23 Федерального закона предусмотрено, что указанные информационные услуги оказываются без взимания платы.
Услуги банков по предоставлению информации о банковских счетах, открытых организациям в этих банках, а также по предоставлению клиентам информации о наличии средств на корреспондентских субсчетах и бумажных копий электронных платежных сообщений, по мнению Минфина, следует относить к вышеуказанным банковским операциям, освобождаемым от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
НИОКР и налог на прибыль
«О ПОРЯДКЕ УЧЕТА СТОИМОСТИ НИОКР»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 18 августа 2009 г. N 3-2-13/183@
В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) (далее - НИОКР), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном данной статьей.
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года (до 01.01.2007 - двух лет, до 01.01.2006 - трех лет) при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
Согласно дословному прочтению данной нормы налоговое законодательство устанавливает специальный порядок учета суммы расходов налогоплательщика на НИОКР в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:
- отчетный период начала признания расходов на НИОКР однозначно определен - это первое число месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований);
- расходы признаются не единовременно, а начиная с указанного месяца равномерно в течение определенного срока - 12 месяцев, до 01.01.2007 - 24 месяцев, до 01.01.2006 - 36 месяцев;
- признание расходов на НИОКР в уменьшение налоговой базы прямо обусловлено использованием результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
Из приведенного выше следует, что использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) является обязательным для учета расходов на исследования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, при получении налогоплательщиком результатов НИОКР, признанных положительными, учет произведенных затрат на них не может учитываться при исчислении налога на прибыль до момента начала их использования в деятельности налогоплательщика.
В случае, если использование положительных результатов НИОКР началось, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль возможно только в те периоды, которые прямо указаны Кодексом, а именно - в течение 12-и (24-х, 36-и) месяцев с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований). Любой иной порядок учета результатов НИОКР не будет соответствовать требованиям, установленным главой 25 Кодекса.
Это означает, что в случае начала использования результатов НИОКР до истечения 12-и (24-х, 36-и) месяцев с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик должен учесть в составе расходов начиная с месяца начала использования до конца 12-и (24-х, 36-и) месячного срока с месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены исследования (отдельные этапы исследований) соответственно по 1/12-ой (1/24-ой, 1/36-ой) суммы расходов на НИОКР. При этом налогоплательщик может сдать уточненный расчет по периодам, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), до месяца начала использования результатов НИОКР в своей коммерческой деятельности.
Если начало использования результатов НИОКР приходится на период после истечения 12-и (24-х, 36-и) месяцев с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик в периоде начала использования может сдать уточненный расчет по периодам, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), до конца 12-и (24-х, 36-и) месячного срока с месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены принятые к использованию исследования (отдельные этапы исследований).
Когда начало использования результатов НИОКР приходится на период после истечения 3-летнего периода с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик в периоде начала использования может сдать уточненный расчет по периодам, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), до конца календарного года, на который пришлась дата окончания исследований.
В случае, если начало использования результатов НИОКР приходится на период после истечения 3-летнего периода с года, следующего за годом, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса теряет возможность подать заявление о зачете или возврате излишне внесенной суммы налога на прибыль, даже если уточненные расчеты по прошлым периодам им будут предоставлены.
Лизинговые платежи: порядок включения в расходы
«О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ ПО УПЛАТЕ ЛИЗИНГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 17 августа 2009 г. N 3-2-13/179@
Как следует из запроса, организация производит лизинговые платежи в соответствии с утвержденным договором лизинга графиком уплаты. На основании утвержденного графика уплата лизинговых платежей осуществляется неравномерно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Согласно пункту 2 указанной статьи размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Закона N 164-ФЗ.
В силу статьи 424 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение договора оплачивается по цене, указанной в договоре. При этом по нормам действующего гражданского законодательства стороны вправе по взаимной договоренности определить цену договора, а также порядок ее уплаты.
Таким образом, исходя из норм ГК РФ и Закона N 164-ФЗ, стороны договора лизинга вправе самостоятельно определить размер и периодичность лизинговых платежей. Из норм законодательства не следует обязанности установления равного размера лизинговых платежей на протяжении всего действия договора лизинга. В этой связи условия договора лизинга, предусматривающие неравномерное внесение лизинговых платежей в течение действия договора, не нарушают норм законодательства.
Финансовая аренда (лизинг) является услугой, и ежемесячно потребляемая налогоплательщиком в течение срока действия договора лизинга услуга имеет цену.
Таким образом, важно определить, что в целях исполнения договора лизинга понимается под графиком платежей: либо это цены, установленные договором за пользование имуществом за отдельные периоды времени (например, за месяц, квартал), либо это даты уплаты лизинговых платежей (даты внесения денежных средств) при единой цене за весь период договора.
В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи учитываются на основании пункта статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом требований статьи 272 Кодекса. При этом согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса расходы в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признаются на одну из следующих дат: дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Таким образом, если графиком платежей предусмотрена уплата лизинговых платежей при единой цене за весь период действия договора лизинга, то на основании пункта 1 статьи 272 Кодекса, учитывая, что потребление услуги осуществляется ежемесячно, то и начисление в целях налогообложения прибыли сумм лизинговых платежей налогоплательщик-лизингополучатель должен производить равномерно в течение срока действия договора.
В том случае, если условиями договора лизинга на весь срок его действия установлены различные цены за одинаковые периоды времени, то расходы в виде лизинговых платежей в этом случае учитываются в целях налогообложения прибыли по цене, установленной договором на соответствующую дату (месяц, квартал). При этом указанные цены признаются обоснованными в целях налогообложения при соблюдении критериев подпункта 4 пункта 2 статьи 40 Кодекса.
Субсидии из бюджета включаются в объект налогообложения налогом на прибыль
«О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУБСИДИЙ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ИЗ БЮДЖЕТА В ЦЕЛЯХ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 10 сентября 2009 г. N ШС-17-3/165@
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14.08.2009 N 03-03-05/156 о порядке учета для целей налогообложения прибыли субсидий, выделяемых коммерческим организациям из бюджета на возмещение затрат в связи с производством и реализацией.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина, рассмотрев позицию ФНС России о порядке учета субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, изложенную в письмах от 07.07.2009 N 3-2-06/72 и N 3-2-06/71, сообщает, что вывод о том, что указанные субсидии подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, соответствует положениям главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
В то же время необходимо отметить, что предоставление субсидий юридическим лицам (кроме государственных (муниципальных) учреждений) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения указанных затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по факту возникновения (письмо Минфина России N 02-01-04/2523, Минэкономразвития России N 12064-АП/Д05 от 29.08.2008 "О применении статей 78 и 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации").
Таким образом, указание на то, что субсидии, полученные в возмещение уже понесенных расходов, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться по усмотрению организации, применимо только при предоставлении субсидий по факту возникновения затрат.
По мнению Департамента, при решении вопроса о порядке учета в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных коммерческими организациями в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации (БК РФ), необходимо учитывать следующее.
При определении объекта налогообложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в пункте 2 статьи 251 НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий:
1) средства должны быть получены напрямую из бюджета;
2) полученные средства должны носить целевой характер;
3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Порядок предоставления средств из бюджета установлен БК РФ.
Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в статье 6 БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в БК РФ и НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются, в том числе, на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, полученные коммерческими организациями субсидии целевыми поступлениями в понятии, приведенном в пункте 2 статьи 251 НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом, в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий.
Субсидии, полученные организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств организация не обязана отчитываться.
Плата за дополнительные образовательные услуги облагается налогом на прибыль
«О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 5 августа 2009 г. N ШС-20-3/1100
В соответствии со статьей 246 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по налогу на прибыль организаций признаются все российские организации, то есть юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
В этой связи налогоплательщиками налога на прибыль признаются как коммерческие, так и некоммерческие организации, в том числе бюджетные учреждения.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 Кодекса.
Средства целевого финансирования, а также и целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиков, в том числе бюджетных учреждений, определены в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 Кодекса.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, приведенный в статье 251 Кодекса, является исчерпывающим.
Средства, полученные бюджетными учреждениями за оказание платных услуг, в указанном перечне не поименованы, в связи с чем признаются доходом бюджетных учреждений, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Плата, получаемая бюджетными учреждениями за оказание услуг другим лицам на возмездной основе, в соответствии со статьей 39 Кодекса является выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно, должна учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Плата, взимаемая с родителей в соответствии с законодательством Российской Федерации за содержание детей в государственных и муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, является выручкой от реализации услуг бюджетного учреждения.
Государственные и муниципальные дошкольные образовательные учреждения при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в пределах сумм выручки, полученной ими за содержание детей в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут учесть расходы по их содержанию в порядке, определенном главой 25 Кодекса.
Декларация по налогу на прибыль: как правильно показать убытки
«О РАЗЪЯСНЕНИИ ПОРЯДКА ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 27 июля 2009 г. N 3-2-10/18@
В соответствии со статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Информация об убытках прошлых лет отражается в Приложении N 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой и Порядок заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2008 N 54н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 02.06.2008 N 11790).
Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав налоговой декларации за I квартал и за налоговый период. При этом в Приложении N 4 за I квартал указываются остатки неперенесенного убытка на начало налогового периода, а в Приложении N 4 за налоговый период - остатки как на начало, так и на конец налогового периода.
При определении остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода в соответствии с пунктом 9.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций учитывается убыток, полученный организацией за текущий налоговый период.
Таким образом, если Общество получило по итогам 2008 года убыток, то он подлежит отражению по строкам 160 и 180 Приложения N 4 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2008 год. В декларации за I квартал следующего налогового периода указанная сумма отражается по строкам 010, 030, 040 Приложения N 4.
В последующих налоговых периодах сумма полученного убытка может быть учтена в уменьшение налоговой базы как отчетных, так и налоговых периодов. В этом случае налоговая база уменьшается на сумму указанного в декларациях остатка неперенесенного убытка или его части и отражается по строке 110 Листа 02 декларации.
Остаток неперенесенного убытка по состоянию на 01.01.2009 может быть учтен в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды (в т.ч. за полугодие и 9 месяцев 2009 года) независимо от отсутствия Приложения N 4 в составе налоговой декларации.
Налог на имущество граждан задним числом не пересчитывается – не ранее 2008 года
«О НАЛОГЕ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 10 сентября 2009 г. N ШС-20-3/1336
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности, и сообщает.
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.
В случае, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (статья 2 Закона N 2003-1).
Необходимо отметить, что Законом N 2003-1 не предусмотрены в качестве объекта налогообложения доли в праве собственности на имущество.
На основании пункта 1 статьи 3 Закона N 2003-1 представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, а также определять дифференциацию ставок в установленных пределах от 0,1 до 2 процентов в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.
Статьей 5 Закона N 2003-1 установлено, что органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.
Письмом от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 в адрес ФНС России Министерство финансов Российской Федерации разъяснило порядок исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности, одновременно обратило внимание на следующее.
Согласно указаниям Минфина России, приведенный порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц следует применять с 01.01.2008. При этом перерасчеты налоговых обязательств за прошлые налоговые периоды не производятся.
ФНС России указанный порядок расчета налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности и (или) общей совместной собственности, доведен до нижестоящих налоговых органов для сведения и применения.
Технический регламент на машины и оборудование – замена обязательной и добровольной сертификации
«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ТЕХНИЧЕСКОГО РЕГЛАМЕНТА О БЕЗОПАСНОСТИ МАШИН И ОБОРУДОВАНИЯ»
Постановление Правительства Российской Федерации от 15 сентября 2009 г. N 753. Официально опубликован в «Российской газете» 25 сентября 2009 года. Вступает в силу с 25 сентября 2010 года
Утверждены:
технический регламент о безопасности машин и оборудования;
перечень машин и оборудования, подлежащих обязательной сертификации для подтверждения соответствия требованиям технического регламента о безопасности машин и оборудования;
перечень машин и оборудования, подлежащих декларированию соответствия требованиям технического регламента о безопасности машин и оборудования.
Грипп и детские учреждения
«О НЕОТЛОЖНЫХ МЕРАХ ПО НЕДОПУЩЕНИЮ РАСПРОСТРАНЕНИЯ ГРИППА В ДОШКОЛЬНЫХ И ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ»
Письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 12 сентября 2009 г. N 01/13438-9-23
В целях недопущения заноса и распространения высокопатогенного гриппа в осенне-зимний период 2009 - 2010 гг. в дошкольные и общеобразовательные учреждения руководителям управлений Роспотребнадзора по субъектам Российской Федерации, руководителям органов управления здравоохранением субъектов Российской Федерации прредписано:
1. Организовать ежедневный медицинский осмотр и не допускать детей и сотрудников с признаками заболевания острыми респираторными инфекциями в дошкольные и общеобразовательные учреждения.
2. Не допускать в дошкольные и общеобразовательные учреждения детей и сотрудников, возвратившихся из зарубежных стран, в течение 7 дней с момента возвращения в Российскую Федерацию.
3. Обеспечить медицинские кабинеты дезинфицирующими средствами и индивидуальными средствами защиты.
4. Допускать до занятий детей и персонал только после полного выздоровления.
5. Обеспечить контроль за наличием в дошкольных и общеобразовательных учреждениях мыла, бумажных полотенец для мытья рук, а также одноразовых носовых платков у детей.
6. Обеспечить контроль за регулярным и качественным проведением влажной уборки, обратив особое внимание на поверхности и предметы, которые имели наиболее частые контакты с руками (например клавиатуры или парты).
7. При выявлении заболевших гриппом, в том числе высокопатогенным, и очагов острых респираторных заболеваний предлагается:
- Отменить кабинетную систему образования, при этом учащиеся остаются в одной классной комнате.
- Отменить уроки, во время которых учащиеся из нескольких классов должны находиться вместе.
- Отменить мероприятия, во время которых учащиеся из нескольких классов или школ находятся вместе в больших группах в тесном контакте.
- Проведение (по возможности) уроков на улице (вне помещений).
- Деление классов на более мелкие группы.
- Увеличение, по возможности, расстояния между партами.
8. При одновременном отсутствии в классе, группе или в дошкольном и общеобразовательном учреждении более 20% детей, заболевших гриппом и острыми респираторными инфекциями, приостановить посещение детьми класса, группы или учреждения на срок не менее 7 дней.
9. Отменить во время подъема заболеваемости гриппом массовые мероприятия (спортивные мероприятия, дискотеки, спектакли, слеты, актовые дни и другие события, во время которых большие группы людей находятся в тесном контакте).
Полностью данный выпуск еженедельника Вы можете загрузить здесь, получив доступ с помощью СМС-ключа (стоимость ключа зависит от Вашего оператора сотовой связи, до начала загрузки Вы увидите точную стоимость).
Условия подписки на полную версию еженедельника - здесь.
|
