Анонс двадцатого (триста восемьдесят второго) номера (2009 год, 3 июня - 11 июня)
Полный текст выпуска можно скачать в конце файла с помощью системы "СМС-замок".
НОВОСТЬ НЕДЕЛИ:
осторожно – с 1 января 2010 года в КоАП появится статья, связанная с ненадлежащим применением ККМ.
ОБЩИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ
Чего стоит ожидать в сфере изменения налогообложения в 2010 году: планы Правительства
ТЕКУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НДФЛ: льготы при оплате обучения братьев и сестер
НДФЛ: льготы при получении доходов в натуральной форме
Декларация по налогу на прибыль: частично утратила силу в части указания убытков от продажи доли в УК
Налог на прибыль: место уплаты
НДС и оплата проезда сотрудника к месту отдыха
Изменения в учете процентов по долговым обязательствам
НДС: предоставление подтверждающих документов при ставке 0%
Терминалы по приему платежей: окончательное узаконивание с 2010 года
На молочном продукте может быть написано «нормализованный»
В садике не обязательно должен быть свой собственный врач
ФОРМЫ ДОКУМЕНТОВ
Новые формы сообщения об открытии/закрытии расчетного счета и прочие по статье 23 НК
КОНСУЛЬТИРУЕТ МИНФИН РФ
Упрощенная система: много ставок у одного налогоплательщика быть не может
Оформление подписки в бюджетных учреждениях
ОБЩИЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РОССИИ
Чего стоит ожидать в сфере изменения налогообложения в 2010 году: планы Правительства
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НА 2010 ГОД И НА ПЛАНОВЫЙ ПЕРИОД 2011 И 2012 ГОДОВ
Одобрено Правительством Российской Федерации 25 мая 2009 года. Извлечение
Подробнее - здесь.
ТЕКУЩИЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НДФЛ: льготы при оплате обучения братьев и сестер
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 219 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Федеральный закон Российской Федерации от 3 июня 2009 года N 120-ФЗ
С 1 января 2009 года право на получение социального налогового вычета по оплате обучения распространено на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Ранее всегда, с момента введения системы вычетов, он распространялся только на родителей.
НДФЛ: льготы при получении доходов в натуральной форме
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В СТАТЬЮ 217 ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Федеральный закон Российской Федерации от 3 июня 2009 года N 117-ФЗ
Дополнительными подпунктами, внесенными данным законом в статью 217 НК РФ, существенно расширяется перечень доходов в натуральной форме, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц.
Этот перечень расширяется уже по доходам 2009 года. Поэтому обратите, пожалуйста, внимание – если Вы выплачивали своим работникам такие доходы, нужно пересматривать налоговую базу по НДФЛ за 2009 год.
Один из видов доходов не облагается НДФЛ с 1 января 2004 года! (Но это предельно специфический доход…)
С 1 января 2009 года не облагаются НДФЛ
- доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику. Предусмотренное освобождение от налогообложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:
общая сумма указанного дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает 4 300 рублей;
общая сумма указанного дохода, полученного работником в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
(От редакции: напомним, что в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Но при этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.)
доход от реализации товаров (работ, услуг) указанных организаций и крестьянских (фермерских) хозяйств за предыдущий календарный год не превышает 100 миллионов рублей.
Если при соблюдении установленных ограничений общая сумма дохода, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4 300 рублей, разница между этой суммой и фактически полученной суммой указанного дохода учитывается при расчете предельной суммы дохода в последующих месяцах календарного года (п.43);
- доходы в натуральной форме в виде обеспечения питанием работников, привлекаемых для проведения сезонных полевых работ (п.44);
- доходы в денежной или натуральной форме в виде оплаты стоимости проезда к месту обучения и обратно лицам, не достигшим 18 лет, обучающимся в российских дошкольных и общеобразовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (п.45).
(От редакции: если честно, мы не поняли, как по этому пункту здесь вообще возникает налогооблагаемый доход…особенно что касается дошкольников. Будем рады, если нам кто-нибудь подскажет, как эту льготу можно применить на практике.)
С 1 января 2004 года не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в натуральной форме, полученные налогоплательщиками, пострадавшими от террористических актов на территории Российской Федерации, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств, в виде оказанных в их интересах услуг по обучению налогоплательщиков по основным и дополнительным общеобразовательным программам, содержанию налогоплательщиков в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус, в период указанного обучения, по профессиональной подготовке и переподготовке в указанных образовательных учреждениях, а также в виде оказанных в их интересах услуг по лечению и медицинскому обслуживанию и услуг санаторно-курортных организаций (п.46).
Декларация по налогу на прибыль: частично утратила силу в части указания убытков от продажи доли в УК
РЕШЕНИЕ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ от 21 мая 2009 г. N ВАС-3454/09
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества "Алексеевский молочноконсервный комбинат" о признании недействующими листа 02 в части показателя, отражаемого по строке 050, и приложения 3 к листу 02 в части показателей, отражаемых по строке 290 и строке 360 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения".
Суд установил следующее.
Закрытое акционерное общество "Алексеевский молочноконсервный комбинат" (далее - общество, заявитель) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим нормативного правового акта - формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - декларация), утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (далее - Приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н), в части показателей, отражаемых плательщиками названного налога в декларации по строке 050 "Убытки (строка 360 приложения 3 к листу 02)" листа 02 и по строке 290 "Убыток от реализации долей, паев (строка 280 - строка 270)", строке 360 "Убытки по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02 (сумма строк 060, 090, 150, 160, 201, 230, 260, 290 приложения 3 к листу 02)" приложения 3 к листу 02, как не соответствующих статье 6, пунктам 1 и 2 статьи 268, статье 315 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Федеральному закону от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
В обоснование своих требований представители заявителя пояснили, что в 2008 году общество продало третьим лицам доли в уставных капиталах двух обществ с ограниченной ответственностью, стоимость каждой из которых превысила выручку от реализации этих имущественных прав, и представили договоры купли-продажи долей в уставном капитале от 12.03.2008 N 137/03 и от 20.03.2008 N 154/03.
В таких случаях, как считает общество, декларация, утвержденная Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, понуждает налогоплательщика определять убыток по указанным операциям (строка 290 приложения 3 к листу 02) как разность стоимости от реализации доли (строка 280) и выручки от реализации доли (строка 270). Исчисленный убыток наряду с иными убытками отражается по строке 360 приложения 3 к листу 02 декларации, переносится в строку 050 и увеличивает прибыль по строке 060 листа 02 декларации.
Общество обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Белгородской области за разъяснением о порядке заполнения декларации за 2008 год по операциям реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью третьему лицу применительно к правилам, содержащимся в пунктах 1 и 2 статьи 268 Кодекса.
Названная инспекция в письме от 10.02.2009 N 05-3-04/1590 сообщила, что в силу пункта 2 статьи 268 Кодекса для целей налогообложения убытком налогоплательщика признается лишь превышение цены приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 данной статьи, над выручкой от реализации. Статьей 268 Кодекса учет убытка от реализации имущественных прав для целей налогообложения прибыли организаций не предусмотрен.
Общество также обращает внимание на то, что несмотря на внесенные Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ дополнения в статью 268 Кодекса, действовавшие в 2005 году и позднее до 01.07.2008 Приказы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" (далее - Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614) и Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения" (далее - Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н) предусматривали учет убытка от реализации имущественного права в общем порядке, то есть в соответствующих декларациях учитывались как выручка от реализации имущественных прав, так и в качестве расходов их стоимость без какой-либо корректировки, влекущей увеличение прибыли на сумму убытка по операциям реализации долей в уставном капитале хозяйственного общества, и лишь с изданием Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н, вступившего в силу с 01.07.2008, в форме декларации появились оспариваемые обществом положения. Глава 25 Кодекса в период, предшествовавший изданию последнего из названных Приказов, не претерпела изменений, позволяющих сделать вывод о необходимости включения в налоговую базу по налогу на прибыль убытков от продажи имущественного права в виде доли в уставном капитале хозяйственного общества.
По мнению заявителя, глава 25 Кодекса не содержит положений, влекущих увеличение прибыли организации на сумму упомянутых убытков, поэтому оспариваемые им положения декларации в нарушение статьи 6 Кодекса запрещают действия налогоплательщиков, разрешенные Кодексом, изменяют установленные Кодексом основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, противоречат общим началам и буквальному смыслу конкретных положений Кодекса.
Данные обстоятельства, как указывает заявитель, нарушают его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В возражениях на заявление общества представители Минфина России просят в удовлетворении заявленных требований отказать и поясняют следующее.
Согласно статье 268 Кодекса налогоплательщик при реализации товаров и имущественных прав вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и имущественных прав. Упомянутая стоимость определяется в порядке, установленном подпунктами 1, 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса.
В случае превышения доходов над расходами полученный положительный результат признается прибылью. В случае превышения расходов над доходами возникает убыток, который для целей налогообложения учитывается в порядке, установленном пунктом 2 статьи 268 Кодекса.
Указанная статья предусматривает два способа определения налоговой базы по операциям реализации имущественных прав: первый, - уменьшение доходов от реализации имущественного права на его стоимость в пределах суммы доходов (пункт 1), второй, - учет для целей налогообложения убытков - отрицательной разницы между выручкой от реализации имущественного права и ценой его приобретения с учетом расходов, связанных с реализацией имущественного права (пункт 2).
До 01.01.2009 в пункте 2 статьи 268 Кодекса возможность учета убытка от реализации имущественных прав, обозначенных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, предусмотрена не была, поэтому убыток от такой операции не уменьшал доходов от реализации.
В декларации операции по реализации имущественных прав, в том числе долей в уставном капитале организации, отражаются следующим образом:
по строке 130 приложения 2 к листу 02 указываются признанные расходы (в том числе обозначенные по строке 080 этого приложения);
названные расходы переносятся в строку 030 и уменьшают доходы от реализации, отражаемые по строке 010 листа 02;
убыток от реализации долей отражается по строке 290 приложения 3 к листу 02 (разность между выручкой от реализации долей и стоимостью долей), переносится в строку 360 приложения 3 к листу 02 и из указанной строки в строку 050 листа 02;
прибыль по строке 060 листа 02 определяется как сумма доходов от реализации и внереализационных доходов, уменьшенная на сумму расходов от реализации и внереализационные расходы, и увеличивается на убытки, учтенные по строке 360 приложения 3 к листу 02;
показатель, исчисленный по строке 060 листа 02, учитывается в налоговой базе по строке 100 листа 02.
Таким способом, по мнению Минфина России, обеспечивается установленный статьей 268 Кодекса (в редакции, действовавшей в 2008 году) учет расходов в пределах доходов по операциям реализации имущественных прав, что не приводит к налогообложению убытка по этим операциям.
В связи с внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дополнением в пункт 2 статьи 268 Кодекса Федеральной налоговой службой в адрес управлений и межрегиональных инспекций направлено письмо от 22.04.2009 N ШС-22-3/322, согласно которому с 01.01.2009 в декларации строка 290 приложения 3 к листу 02 не заполняется и, соответственно, убыток от реализации долей, паев не включается в суммарный показатель убытков по операциям, отраженным в приложении 3 к листу 02, по строке 360.
Поскольку с 01.01.2009 изменился порядок учета названных убытков и оспаривание нормативных правовых актов в форме абстрактного нормоконтроля действующим законодательством не предусмотрено, представитель Минфина России полагает, что суд на основании статьи 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации прекращает производство по делу. В обоснование представлены определения Верховного Суда Российской Федерации от 30.07.2008 N ГКПИ08-1199 и от 16.09.2008 N КАС08-486.
Суд считает, что оспариваемые обществом положения декларации не соответствуют Кодексу, поскольку вопреки содержащимся в нем положениям понуждают налогоплательщиков при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций увеличивать сумму прибыли на сумму убытка по операциям реализации долей в уставном капитале хозяйственного общества в форме общества с ограниченной ответственностью и тем самым лишают их возможности учитывать в полном размере расходы по названным операциям.
В соответствии с пунктом 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Согласно статье 247 Кодекса прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.
Как следует из содержания пункта 1 статьи 249 и подпункта 1 пункта 1 статьи 253 Кодекса, доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав; расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на приобретение и реализацию имущественных прав.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, которые уменьшают полученные доходы (пункт 1 статьи 252 Кодекса). В отношении расходов, связанных с имущественными правами, в пункте 2.1 статьи 252 Кодекса содержатся особенности, внесенные в указанную статью Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, которые касаются вновь созданных и реорганизованных организаций.
Особенностям определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав также посвящена статья 268 Кодекса. Согласно пункту 1 этой статьи налогоплательщики при реализации товаров и (или) имущественных прав вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в порядке, установленном подпунктами 1 - 3, что корреспондирует статьям 247, 249, 252 и 253 Кодекса.
Предметами сделок, финансовые результаты с которыми влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, обозначенными в статье 268 Кодекса, являются амортизируемое имущество (подпункт 1 пункта 1), прочее имущество (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) (подпункт 2 пункта 1), имущественные права (доли, паи, права требования долга) (подпункт 2.1 пункта 1), покупные товары (подпункт 3 пункта 1).
В наименование и содержание статьи 268 Кодекса изменения, посвященные особенностям определения расходов при реализации плательщиками налога на прибыль имущественных прав, внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Этим же Законом в пункте 2 указанной статьи слова "приобретения имущества" заменены словами "приобретения (создания) имущества (имущественных прав)", в связи с чем указанный пункт изложен в следующей редакции: "Если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящей статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения".
В пункте 1 статьи 268 Кодекса имущественным правам посвящен только подпункт 2.1.
Статьей 268 Кодекса предусмотрены особенности налогообложения в отношении следующих операций: реализации амортизируемого имущества (в подпункте 1 пункта 1 содержится отсылка к пункту 1 статьи 257 Кодекса и в пункте 3 определен порядок учета убытка по операциям с данным имуществом), реализации долей и паев, полученных участниками и пайщиками при реорганизации организаций (в подпункте 2.1 пункта 1 имеется отсылка на пункты 4 - 6 статьи 277 Кодекса), реализации права требования долга (в подпункте 2.1 пункта 1 имеется отсылка на статью 279 Кодекса), реализации покупных товаров (в подпункте 3 пункта 1 имеется отсылка на статью 320 Кодекса).
Наличие названных особенностей свидетельствует о том, что статья 268 Кодекса не содержит препятствий для учета как доходов от реализации долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью, так и расходов без ограничения размера обозначенных в ней расходов.
В результате сравнения положений статьи 268 Кодекса с иными статьями главы 25 Кодекса на предмет корреспонденции доходов и расходов, не участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, также не усматривается указанных препятствий.
В налоговой базе не учитываются следующие доходы, обозначенные в статье 251 Кодекса:
в виде имущественных прав, которые получены обществом в виде взноса в уставный капитал организации (включая превышение цены размещения долей над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) (подпункт 3 пункта 1);
в виде имущественных прав, которые получены при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками либо получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества (его правопреемником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества (подпункт 4 пункта 1). Последний из названных случаев корреспондирует со статьей 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ);
в виде имущественных прав, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (пункт 3).
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (пункт 1 статьи 270 Кодекса).
Однако перечисленные случаи, влекущие исключение из налоговой базы доходов и расходов, не касаются вопросов налогообложения операций по переходу (реализации) доли (части доли) участника общества с ограниченной ответственностью третьим лицам. Данные правоотношения регулируются статьей 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ и статьей 268 Кодекса.
Статья 277 Кодекса также не препятствует учету расходов по операциям реализации доли в уставном капитале хозяйственного общества, поскольку в ней установлены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), которые относятся к обществу-эмитенту, размещающему акции (доли, паи), и акционеру (участнику, пайщику), осуществляющему передачу имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Поэтому налоговая база участника общества с ограниченной ответственностью по сделке реализации третьему лицу доли в уставном капитале общества названной организационной правовой формы определяется в соответствии со статьей 274 Кодекса с учетом особенностей определения расходов при реализации имущественных прав, установленных статьей 268 Кодекса, применительно к подпункту 2.1 пункта 1 которой при реализации имущественных прав в виде долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью доходы от такой реализации уменьшаются на стоимость имущественных прав, определяемую как цена их приобретения и сумма расходов, связанная с приобретением и реализацией долей.
Поскольку Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ внесены дополнения в отдельные статьи главы 25 Кодекса, посвященные налогообложению операций с имущественными правами, упоминание в пункте 2 статьи 268 Кодекса названных прав означает признание для целей налогообложения убытков по этим операциям. Последующее внесение Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ дополнения в указанный пункт в виде ссылки в нем на подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса не свидетельствует об ограничении расходов по таким операциям суммой дохода и не препятствует учету убытков.
В результате анализа документов о прохождении в Государственной Думе Федерального Собрания законопроекта N 66610-5 "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (пояснительная записка, финансово-экономическое обоснование, заключение Комитета Государственной Думы по бюджету и налогам, заключение Правового управления аппарата Государственной Думы) не нашли подтверждения доводы Минфина России о том, что только со вступлением в силу с 01.01.2009 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ налогоплательщик вправе учитывать убыток по операциям реализации имущественных прав в виде долей в уставном капитале хозяйственного общества.
Указанный законопроект был внесен Правительством Российской Федерации, предполагал урегулирование иных вопросов главы 25 Кодекса и не предполагал внесения каких-либо изменений в статью 268 Кодекса.
Упомянутые изменения в пункт 2 статьи 268 Кодекса появились в проекте Закона N 66610-5, подготовленном ко второму чтению в Государственной Думе Федерального Собрания.
Поскольку каких-либо пояснений, касающихся экономического обоснования изменений, внесенных в указанный пункт, Минфином России не дано, суд считает, что это дополнение направлено на устранение возможного несоответствия предыдущей редакции пункта 2 пункту 1 статьи 268 Кодекса.
Утверждения Минфина России о том, что упоминание в пункте 2 статьи 268 Кодекса имущественных прав касается таких активов организации, как нематериальные активы, не подтверждаются какими-либо доказательствами.
Из указанного следует, что доводы Минфина России о возможности уменьшения доходов от реализации имущественных прав на их стоимость лишь в пределах суммы доходов, а также учета только убытков, обозначенных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, опровергаются анализом положений главы 25 Кодекса.
Суд также признает обоснованными доводы общества о том, что действовавшие до Приказа Минфина России от 05.05.2008 N 54н формы деклараций не предусматривали увеличения доходов налогоплательщика на сумму убытков от продажи долей в уставном капитале хозяйственного общества.
Указанное усматривается из приложения 3 к листу 02 и из строки 050 листа 02 формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н. В этой же декларации стоимость реализованных имущественных прав отражалась в качестве расходов налогоплательщика по строке 050 приложения 2 к листу 2 и учитывалась в расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации, по строке 030 листа 2 без ограничений.
В названной форме декларации, а также в форме налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, применявшейся в 2005 году, каких-либо особенностей, влекущих увеличение доходов от реализации на сумму убытка от реализации имущественного права в виде доли в уставном капитале хозяйственного общества, предусмотрено не было.
Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ вступил в силу с 01.01.2006 и распространил положения, установленные подпунктом 2, абзацем вторым подпункта 2.1 и пунктом 2 статьи 268 Кодекса, на правоотношения, возникшие с 01.01.2005.
Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ вступил в силу с 01.01.2009.
Приказ Минфина России от 05.05.2008 N 54н действует с 01.07.2008 (с указанной даты признан утратившим силу Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н).
Следовательно, включение в форму декларации убытков от реализации имущественных прав в качестве показателя, увеличивающего прибыль организации и налоговую базу по налогу на прибыль, не связано с изменениями, внесенными в Кодекс Федеральными законами от 06.06.2005 N 58-ФЗ и от 22.07.2008 N 158-ФЗ.
Таким образом, утверждения Минфина России об уменьшении доходов от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью участником названного общества третьему лицу на их стоимость только в пределах суммы доходов и невозможности учета до 01.01.2009 убытков, обозначенных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 268 Кодекса, в отношении названных сделок основаны на толковании им положений главы 25 Кодекса, которые суд признает ошибочными как не основанными на буквальном содержании норм данной главы.
С учетом изложенного суд приходит к выводу об обоснованности заявленных обществом требований и признает оспариваемые положения формы декларации, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, не соответствующими подпунктам 2, 3, 7, 9 пункта 1 статьи 6 и главе 25 Кодекса как допускающие учет названных расходов только в пределах причитающихся к получению доходов.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации решил:
признать форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения", в части показателей, отражаемых по строке 050 листа 02, строке 290 и строке 360 приложения 3 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, не действующей в той мере, в какой названная декларация препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций учитывать убыток по операции реализации третьему лицу доли в уставном капитале хозяйственного общества в форме общества с ограниченной ответственностью, как не соответствующую главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налог на прибыль: место уплаты
«О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 18 марта 2009 г. N 3-2-09/66@
Уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации по ненаступившим срокам уплаты должна быть продолжена по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения. При этом, налоговые декларации за последующие (после закрытия ответственного обособленного подразделения) отчетные (налоговый) периоды составляются с учетом исчисленных ранее авансовых платежей налога на прибыль и представляются в налоговый орган по месту нахождения вновь выбранного ответственного обособленного подразделения.
НДС и оплата проезда сотрудника к месту отдыха
«О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 26 мая 2009 г. N 3-1-11/366
Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу применения налоговых вычетов организациями, расположенными в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в отношении расходов по проезду работников к месту проведения отпуска и обратно, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычетам в случае приобретения товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации и статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату за счет средств работодателя стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа.
Кроме того, указанными нормами предусмотрено, что работодатели оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа работнику, а также неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям).
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Учитывая изложенное, потребителем услуги проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно является сотрудник организации и члены его семьи, следующие к месту отдыха (использования отпуска), действующие в своих интересах. Организация-работодатель только компенсирует сотруднику вышеуказанные расходы. При осуществлении указанной компенсации объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает, т.к. объектом признаются операции по реализации на территории Российской Федерации (работ, услуг).
В этой связи у налогоплательщиков (работодателей), расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, отсутствуют правовые основания для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость по компенсируемым сотруднику организации услугам по проезду к месту использования отпуска и обратно.
Изменения в учете процентов по долговым обязательствам
«ОБ ОТНЕСЕНИИ ПРОЦЕНТОВ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ К РАСХОДАМ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 19 мая 2009 г. N 3-2-13/74
Норма абзаца 2 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающая критерии сопоставимости долговых обязательств, сформулирована следующим образом: "под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения".
Как видно из приведенной формулировки данной нормы (при перечислении критериев между ними отсутствуют союзы "или", первые три критерия - валюта, сроки и сопоставимые объемы даже не разделяются запятыми), условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые при соблюдении всех четырех критериев одновременно: та же валюта, те же сроки, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения.
Таким образом, налогоплательщик не вправе определять сопоставимость условий выдачи (получения) долговых обязательств только по нескольким критериям, выбранным им из четырех вышеприведенных. Соответственно, неправомерен и выбор разных групп критериев по различным видам долговых обязательств (например, по процентам по РЕПО - валюта и объемы, по процентам по депозитам юридических лиц - валюта, сроки, объемы).
В абзаце 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлен конкретный перечень критериев для оценки сопоставимости долговых обязательств, который является закрытым. При этом никакими другими положениями статьи 269 НК РФ налогоплательщику не предоставляется право самостоятельно вводить иные, отличные от перечисленных в вышеуказанной норме абзаца 2 пункта 1 статьи 269 НК РФ, критерии сопоставимости.
НК РФ не разъясняет, что понимается под сопоставимыми объемами и аналогичными обеспечениями при оценке сопоставимости долговых обязательств.
В этой ситуации следует руководствоваться абзацем 5 статьи 313 НК РФ, согласно которому налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета и устанавливает порядок ведения налогового учета в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, порядок определения сопоставимости по критериям объемов и обеспечений налогоплательщик вправе установить в своей учетной политике, заявленной до начала налогового периода.
Что касается возможности урегулирования учетной политикой отклонения в сроках выдачи долговых обязательств, при котором эти долговые обязательства можно будет считать выданными на сопоставимых условиях, то необходимый подход будет направлен после получения разъяснений Минфина России.
В соответствии с абзацем 6 статьи 313 НК РФ изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. При этом решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении законодательства о налогах и сборах принимается не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Следовательно, в случае, когда изменения законодательства о налогах и сборах распространяются на прошедший период, налогоплательщик вносит изменения в учетную политику этого периода.
НДС: предоставление подтверждающих документов при ставке 0%
«О СРОКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ, УКАЗАННЫХ В ПОДПУНКТАХ 1, 2 И 4 ПУНКТА 4 СТАТЬИ 165 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
Письмо Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 4 мая 2009 г. N ШС-22-3/361@
Федеральная налоговая служба в отношении срока представления в налоговые органы документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.
Пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, которые в соответствии с пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации (их копии), для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, представляют документы, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.
Таким образом, указанная норма Налогового кодекса в части срока представления документов может быть применима при наличии на перевозочном документе соответствующей отметки таможенного органа.
ФТС России в письме от 29.12.2008 N 01-18/56083 (в адрес ФНС России) по вопросу, касающемуся подтверждения вывоза товаров с территории Российской Федерации, разъяснила следующее.
Статьей 120 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что убытие товаров и транспортных средств допускается с разрешения таможенного органа.
Для получения разрешения таможенного органа на убытие товаров и транспортных средств в таможенный орган представляются таможенные документы, подтверждающие помещение товаров под таможенный режим, предусматривающий вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.
До убытия товаров и транспортных средств перевозчик обязан представить в таможенный орган документы и сведения, предусмотренные статьями 73 - 76 Кодекса, в зависимости от вида транспорта, на котором осуществляется международная перевозка товаров.
Пунктом 3 Приказа ФТС России от 18.12.2006 N 1327 "Об утверждении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации)" (зарегистрирован Минюстом России 5 февраля 2007 г., рег. N 8903) (далее - Приказ ФТС России от 18.12.2006 N 1327) предусмотрено, что таможенные органы, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации, оформляют разрешение на убытие товаров путем проставления штампа "Вывоз разрешен", подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа не менее чем на двух экземплярах:
транспортного (перевозочного) документа (следующего вместе с товарами и остающегося в таможенном органе) в отношении товаров, вывозимых автомобильным, воздушным и железнодорожным транспортом;
декларации о грузе (судовом манифесте) в отношении товаров, вывозимых морским (речным) транспортом.
Данная отметка предоставляет перевозчику право вывезти товары за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Что касается смешанных перевозок, то отметка "Вывоз разрешен" будет проставляться только на транспортных либо иных документах, на основании которых осуществляется международная перевозка товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации. Так, например, если товары доставлялись до морского (речного) порта железнодорожным транспортом, то согласно Приказу ФТС России от 18.12.2006 N 1327 отметка "Вывоз разрешен" будет проставлена только на декларации о грузе (судовом манифесте).
Проставление таможенными органами вышеуказанной отметки "Вывоз разрешен" при выдаче разрешения на убытие товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации не зависит от применяемого декларантами временного периодического декларирования российских товаров (статья 138 Кодекса).
С учетом изложенного, в случае, предусмотренном вышеуказанной нормой пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса, документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, могут представляться налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты проставления таможенным органом отметки, указанной в пункте 3 Приказа ФТС России от 18.12.2006 N 1327.
Терминалы по приему платежей: окончательное узаконивание с 2010 года
«О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРИЕМУ ПЛАТЕЖЕЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ ПЛАТЕЖНЫМИ АГЕНТАМИ»
Федеральный закон Российской Федерации от 3 июня 2009 года N 103-ФЗ. Официально опубликован в «Российской газете» 10 июня 2009 года. Вступает в силу с 1 января 2010 года.
Новый Федеральный закон регулирует отношения, возникающие при осуществлении деятельности по приему платежным агентом от плательщика денежных средств, направленных на исполнение денежных обязательств физического лица перед поставщиком по оплате товаров (работ, услуг), а также направленных органам государственной власти, органам местного самоуправления и бюджетным учреждениям, находящимся в их ведении, в рамках выполнения ими функций, установленных законодательством Российской Федерации.
Положения закона не применяются к отношениям, связанным с деятельностью по проведению расчетов:
1) осуществляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) непосредственно с физическими лицами, за исключением расчетов, связанных с взиманием платежным агентом с плательщика вознаграждения;
2) между юридическими лицами, и (или) индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими предпринимательской деятельности, и (или) лицами, занимающимися частной практикой и не являющимися индивидуальными предпринимателями, которая не связана с выполнением функций платежных агентов;
3) в пользу иностранных юридических лиц;
4) осуществляемых в безналичном порядке;
5) осуществляемых в соответствии с законодательством о банках и банковской деятельности.
«О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА "О ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО ПРИЕМУ ПЛАТЕЖЕЙ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ ПЛАТЕЖНЫМИ АГЕНТАМИ"»
Федеральный закон Российской Федерации от 3 июня 2009 года N 121-ФЗ
Подробнее об этих законах - здесь.
На молочном продукте может быть написано «нормализованный»
«О ЕДИНОЙ ТРАКТОВКЕ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ФЗ-88 ОТ 12.06.2008»
Письмо Федеральной службы по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека от 3 июня 2009 г. N 01/7788-9-32
При маркировке продукции допускается использование понятия "нормализованный продукт" в виде: "нормализованные сливки", "нормализованное молоко", что не противоречит действию Федерального закона N 88-ФЗ.
В садике не обязательно должен быть свой собственный врач
«О МЕДИЦИНСКОМ ОБСЛУЖИВАНИИ ДЕТЕЙ В ДОШКОЛЬНЫХ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ»
Письмо Министерства образования Российской Федерации от 22 апреля 2009 г. N 03-768
Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 сентября 2008 г. N 666 утверждена новая редакция Типового положения о дошкольном образовательном учреждении. Субъекты Российской Федерации обращаются в Департамент государственной политики в образовании Минобрнауки России с вопросами по реализации пункта 25 Типового положения об организации медицинского обслуживания детей в дошкольных образовательных учреждениях, в частности с вопросом о том, должны ли медицинские сестры ДОУ быть зачислены в штаты детских поликлиник или могут оставаться штатными сотрудниками дошкольных образовательных учреждений.
Пунктом 25 Типового положения установлено, что медицинское обслуживание детей в дошкольном образовательном учреждении обеспечивают органы здравоохранения. Медицинский персонал наряду с администрацией несет ответственность за здоровье и физическое развитие детей, проведение лечебно-профилактических мероприятий, соблюдение санитарно-гигиенических норм, режима и обеспечение качества питания. Дошкольное образовательное учреждение обязано предоставить помещение с соответствующими условиями для работы медицинских работников, осуществлять контроль их работы в целях охраны и укрепления здоровья детей и работников дошкольного образовательного учреждения. Положения указанного пункта 25 соответствуют пункту 4 статьи 51 Закона Российской Федерации "Об образовании".
Однако ни в Законе Российской Федерации "Об образовании", ни в Типовом положении нет указаний на то, что медицинский персонал образовательных учреждений, в частности, дошкольных образовательных учреждений, должен числиться в штате учреждений здравоохранения.
Кроме того, в соответствии с пунктами 41, 46 Типового положения дошкольное образовательное учреждение самостоятельно устанавливает порядок комплектования персонала дошкольного образовательного учреждения (он регламентируется уставом ДОУ); структуру управления деятельностью дошкольного образовательного учреждения; штатное расписание и должностные обязанности работников.
Учитывая вышеизложенное и руководствуясь положениями законодательства, согласно которым организация общедоступного и бесплатного дошкольного образования отнесена к компетенции органов местного самоуправления (пп. 11 п. 1 статьи 15 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", пп. 2 п. 1 статьи 31 Закона Российской Федерации "Об образовании"), органы местного самоуправления, являющиеся учредителями муниципальных дошкольных образовательных учреждений, вправе принять самостоятельное решение о взаимодействии органов здравоохранения и органов управления образованием в организации медицинского обслуживания детей в дошкольных образовательных учреждениях, и, в частности о том, штатными сотрудниками дошкольных образовательных учреждений или учреждений здравоохранения являются медицинские сестры ДОУ.
Полностью данный выпуск еженедельника Вы можете загрузить здесь, получив доступ с помощью СМС-ключа (стоимость ключа зависит от Вашего оператора сотовой связи, до начала загрузки Вы увидите точную стоимость).
Условия подписки на полную версию еженедельника - здесь.
|
